二,、考核指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定

　　1,、考核指標(biāo)要具體，不宜太多,，不必追求“大而全”,，要抓住在現(xiàn)階段起關(guān)鍵作用的指標(biāo)

　　大體而言，對(duì)管理層來(lái)說(shuō),，是考核其開拓業(yè)務(wù),、監(jiān)控執(zhí)業(yè)和經(jīng)營(yíng)管理的綜合能力;對(duì)一般員工來(lái)說(shuō)，是考核其職業(yè)道德,、業(yè)務(wù)勝任能力和后續(xù)培訓(xùn)成績(jī),。在這樣的范圍內(nèi)，根據(jù)現(xiàn)階段的實(shí)際情況,，設(shè)計(jì)具體指標(biāo),，并應(yīng)逐年修訂。

　　〔案例一〕我走訪過(guò)一家在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中頗具聲譽(yù)的事務(wù)所,，該所對(duì)“驗(yàn)資質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防范”這一考核指標(biāo),，細(xì)分為10個(gè)具體指標(biāo)，按百分率賦與不同的權(quán)重,，由復(fù)核人結(jié)合復(fù)核過(guò)程進(jìn)行項(xiàng)目績(jī)效考核,。分設(shè)的具體指標(biāo)為：

　　(1)是否執(zhí)行了最基本的常規(guī)程序，取得了充分恰當(dāng)?shù)膶忩?yàn)證據(jù),。占25%,，并且實(shí)行違者從重扣分的原則,。

　　(2)針對(duì)當(dāng)時(shí)因《驗(yàn)資》實(shí)務(wù)公告修訂和一般員工在執(zhí)業(yè)中往往可能疏忽的突出問(wèn)題，再細(xì)分具體指標(biāo),，賦予不同的權(quán)重,，合計(jì)占60%，違者扣分,。如：

　�,、� 在貨幣出資的驗(yàn)證中，有否按新規(guī)定增加向銀行詢征的程序;匯款人是否是出資人,，如非,，執(zhí)行的補(bǔ)充審驗(yàn)程序和取證是否完備等;

　　② 在實(shí)物出資中,，有否按規(guī)定查驗(yàn)這些實(shí)物(特別是進(jìn)口物資)的商檢局質(zhì)檢證明和定價(jià);有否查驗(yàn)被審驗(yàn)企業(yè)驗(yàn)收這些實(shí)物的程序和憑證等;

　�,、� 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓驗(yàn)資中獲取的法定證據(jù)是否齊全，股東間的私人轉(zhuǎn)讓手續(xù)是否完備等;

　　(3)驗(yàn)資工作底稿編寫,、整理的質(zhì)量,，占5%，由復(fù)核人評(píng)分,。

　　(4)驗(yàn)資報(bào)告的撰寫質(zhì)量,，有否對(duì)驗(yàn)資的作用專門作了提示，占10%,，由復(fù)核人評(píng)分,。

　　對(duì)于有重大扣分的項(xiàng)目，并進(jìn)一步追查直接和間接責(zé)任人,，將情況簡(jiǎn)要記入個(gè)人績(jī)效考核卡。一般的扣分項(xiàng)目則略去這一程序,，以簡(jiǎn)化手續(xù);對(duì)復(fù)雜情況的處理中如何合規(guī)有創(chuàng)見的給予獎(jiǎng)勵(lì),。獎(jiǎng)分項(xiàng)目也比照上述程序辦理。

　　〔案例二〕某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在三級(jí)復(fù)核時(shí),，設(shè)置了“審計(jì)工作質(zhì)量考評(píng)表”,，考評(píng)項(xiàng)目質(zhì)量。將檢查的重點(diǎn)內(nèi)容分為“綜合”,、“符合性測(cè)試”,、“截止期測(cè)試”、“實(shí)質(zhì)性測(cè)試”“其他”等五個(gè)部分,，并分別細(xì)分為4個(gè),、3個(gè)、3個(gè),、14個(gè),、4個(gè)項(xiàng)目,，對(duì)每一細(xì)項(xiàng)規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)分，各類合計(jì)為11分,、6分,、9分、60分,、14分,，合計(jì)100分，由復(fù)核人評(píng)分,，標(biāo)準(zhǔn)分為滿分,，不獎(jiǎng)只扣，并列出扣分原因,。項(xiàng)目評(píng)分即代表對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的績(jī)效考評(píng),，項(xiàng)目組內(nèi)的助理人員，只由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人作出簡(jiǎn)略的個(gè)人績(jī)效評(píng)定,。

　　從考評(píng)中賦予各部分的權(quán)重看,，實(shí)質(zhì)性測(cè)試占了主要地位(合計(jì)60分)，其余40分中,，綜合和其他部分又占了25分,。簡(jiǎn)述如下：

　　(1) 這符合那一階段該所對(duì)符合性測(cè)試只是就重要業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)考察的要求。對(duì)于在業(yè)務(wù)量中只占少量的大型或集團(tuán)公司要求按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行測(cè)試的,，則另定細(xì)分項(xiàng)目并賦予權(quán)重,，增加符合性測(cè)試的標(biāo)準(zhǔn)分，相應(yīng)地調(diào)減實(shí)質(zhì)性測(cè)試的標(biāo)準(zhǔn)分;

　　(2) 對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試細(xì)分項(xiàng)目的測(cè)試內(nèi)容與工作底稿的要求基本一致;

　　(3) 其所以特別把截止期測(cè)試列為一類,，則是根據(jù)該所在實(shí)際操作中體會(huì)到不能忽視損益表審計(jì),。因而，應(yīng)該對(duì)①存貨采購(gòu),、②產(chǎn)品銷售和③期間費(fèi)用的截止期可能導(dǎo)致的對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)的影響,，給予重視;

　　(4) 綜合部分和其他部分所列細(xì)目，也基本上體現(xiàn)了該所在那一階段的內(nèi)部質(zhì)量控制要求：如綜合部分分為①接受業(yè)務(wù)委托的監(jiān)控程序,，②應(yīng)取得的被審計(jì)單位的相關(guān)法律性文件,，③審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)小結(jié)，④重大問(wèn)題請(qǐng)示等四項(xiàng);其他部分則分為①報(bào)表及附注編制完整,、數(shù)據(jù)正確,，②意見類型恰當(dāng)，③工作底稿要素齊全,、標(biāo)明索引及交叉索引及頁(yè)次正確,，④審計(jì)檔案整理合規(guī)等四項(xiàng)。

　　以上兩個(gè)案例的一個(gè)重要啟示是：作為事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理中最關(guān)鍵的問(wèn)題內(nèi)部質(zhì)量控制,，是較難量化的考核指標(biāo),，但只要與復(fù)核工作相結(jié)合,，把考評(píng)指標(biāo)訂得具體恰當(dāng)，按其重要性賦予特定的權(quán)重后,，就能得出量化的業(yè)績(jī),，納入整個(gè)考評(píng)結(jié)果。這種做法具有可以普遍采用的意義,，所以,，具體考評(píng)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)，是績(jī)效考核中最需要著力解決的核心問(wèn)題,。從案例中也可以看到,，具體考評(píng)項(xiàng)目劃分的粗、細(xì),，考評(píng)程序和方法的詳,、略，并無(wú)定規(guī),。各事務(wù)所可以從實(shí)際的“效益對(duì)比成本”角度衡量擬定,，再視執(zhí)行效果逐步改進(jìn)。

　　2,、采用科學(xué)的方法制定有效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

　　就業(yè)務(wù)量這一重要的績(jī)效考核指標(biāo)而言,，有效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該具有挑戰(zhàn)性,，經(jīng)過(guò)努力可以實(shí)現(xiàn),，標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低會(huì)失去激勵(lì)作用;但應(yīng)正確把握被考核者的責(zé)任壓力與逆反心理。比如,，盡可能不致引起部門間為完成收入指標(biāo)而相互爭(zhēng)奪資源,，推卸責(zé)任;標(biāo)準(zhǔn)不宜定得過(guò)高而導(dǎo)致員工的抵觸情緒而放棄努力。

　　一般地說(shuō),，評(píng)價(jià)基準(zhǔn)可以比照以下方式確定：

　　(1)憑經(jīng)驗(yàn)決定：即根據(jù)歷史記錄,，采用統(tǒng)計(jì)方法求得平均標(biāo)準(zhǔn)，再根據(jù)對(duì)當(dāng)前環(huán)境因素的判斷,，確定適用的標(biāo)準(zhǔn);

　　(2)以行業(yè)的平均數(shù)為基準(zhǔn);

　　(3)以當(dāng)?shù)匦袠I(yè)中最具績(jī)效的事務(wù)所或具體競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手作為對(duì)象，以之為基礎(chǔ)來(lái)設(shè)定標(biāo)準(zhǔn);

　　(4)以計(jì)劃目標(biāo)如預(yù)算數(shù)等為標(biāo)準(zhǔn),。

　　3,、制定績(jī)效考核指標(biāo)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

　　值得指出的如：

　　(1)在評(píng)價(jià)拓展或完成的業(yè)務(wù)量時(shí)，應(yīng)該與對(duì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)合起來(lái)

　　不少事務(wù)所在簽約或續(xù)約前對(duì)新,、老客戶的預(yù)備性調(diào)查中,，在對(duì)客戶的信譽(yù)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行初步評(píng)估的基礎(chǔ)上,，評(píng)定其風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)(比如有的事務(wù)所分為低,、中,、高三檔)，結(jié)合客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估檔次,，來(lái)折合業(yè)務(wù)量,。這樣，也就宜于將業(yè)務(wù)量的考評(píng)納入復(fù)核體系,，由事務(wù)所管理層結(jié)合三級(jí)復(fù)核審定;在過(guò)去已完成的業(yè)務(wù)中于當(dāng)年暴露出來(lái)的過(guò)錯(cuò)事故,，會(huì)嚴(yán)重影響當(dāng)年對(duì)責(zé)任人員的績(jī)效評(píng)價(jià)。

　　(2)增量指標(biāo)可能比總量指標(biāo)更利于評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)

　　〔案例〕有一家通過(guò)同城的幾家事務(wù)所整體合并為“五統(tǒng)一”的大型單一所,，在合并后的整合過(guò)程中,，徹底重組了人力資源，在合并前各個(gè)所原先承接的客戶基礎(chǔ)上,，按新的業(yè)務(wù)部作了調(diào)整和平衡,，對(duì)考評(píng)今后的業(yè)務(wù)收入采用了增量指標(biāo)，以鼓勵(lì)各部門對(duì)外拓展業(yè)務(wù),，但由事務(wù)所管理層統(tǒng)一決定是否接受委托,。在考評(píng)當(dāng)年拓展和完成的業(yè)務(wù)收入時(shí)，均以各該年度增加的業(yè)務(wù)量為準(zhǔn),，事務(wù)所則有權(quán)在每一年度終結(jié)時(shí)對(duì)各部門的業(yè)務(wù)量和人員構(gòu)成進(jìn)行調(diào)整平衡,，對(duì)有調(diào)出業(yè)務(wù)的部門給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)調(diào)入業(yè)務(wù)的部門不僅不計(jì)入該部門下年的增量,，還要承擔(dān)當(dāng)年事務(wù)所給予調(diào)出部門的業(yè)務(wù)調(diào)出獎(jiǎng),。經(jīng)過(guò)這幾年來(lái)的反復(fù)討論協(xié)調(diào)和改進(jìn)，證明這是一種有效的激勵(lì)機(jī)制,。

　　(3)規(guī)定一個(gè)平均獎(jiǎng)金額,，而后按“積點(diǎn)制”來(lái)升、降平均獎(jiǎng)金級(jí)別

　　有為數(shù)不很少的事務(wù)所實(shí)施這種制度,，且認(rèn)為這種制度易于啟動(dòng)而后逐步改進(jìn)。即對(duì)各級(jí)人員(可包括管理層)分別規(guī)定一個(gè)平均獎(jiǎng)金額,，訂出若干項(xiàng)突出的指標(biāo),，實(shí)施升、降獎(jiǎng)金級(jí)別的獎(jiǎng)懲制;在級(jí)別內(nèi)往往實(shí)行“積點(diǎn)制”,，即積到若干點(diǎn)(比如說(shuō)三點(diǎn))后升,、降一級(jí)。獎(jiǎng)金分月預(yù)支,，按年結(jié)算,，結(jié)算時(shí)不到一級(jí)的，有的所轉(zhuǎn)至下年度,，有的所略去不計(jì),，有的所轉(zhuǎn)獎(jiǎng)不轉(zhuǎn)懲;獎(jiǎng)與懲都可視性質(zhì)和程度定為一個(gè)積點(diǎn),、幾個(gè)積點(diǎn)或一個(gè)級(jí)，特別重大的獎(jiǎng)懲甚至不止一個(gè)級(jí),，有的所還規(guī)定對(duì)懲罰要倒扣獎(jiǎng)金;如此等等,。

　　顯然，這種制度要彰顯其效果,，取決于事務(wù)所有否建立了有效的分級(jí)督導(dǎo),、監(jiān)控和復(fù)核體制，從而能及時(shí)而確鑿地鑒定突出事例,。

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