銀行抵債資產(chǎn),，指銀行依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人,、擔(dān)保人或第三人的實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利,。抵債資產(chǎn)管理分為取得,、保管和處置3個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié),，每個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理都存在差異,，導(dǎo)致了損益計(jì)算和應(yīng)納稅額計(jì)算的差異,，本文將重點(diǎn)闡述銀行取得抵債資產(chǎn)的稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理,。

　　入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異

　　會(huì)計(jì)處理上,，銀行抵債資產(chǎn)管理辦法(以下簡(jiǎn)稱辦法)規(guī)定，銀行取得抵債資產(chǎn)時(shí),，按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的表內(nèi)利息作為抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值,，銀行為取得抵債資產(chǎn)支付的抵債資產(chǎn)欠繳的稅費(fèi)、墊付的訴訟費(fèi)用和取得抵債資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入抵債資產(chǎn)價(jià)值,。銀行在取得抵債資產(chǎn)過(guò)程中,，向債務(wù)人收取補(bǔ)價(jià)的，按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和表內(nèi)利息減去收取的補(bǔ)價(jià),，作為抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值,。由此看來(lái)，辦法是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定,，即“以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本”來(lái)確認(rèn)抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值,，以“實(shí)際抵債”作為入賬價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量的出發(fā)點(diǎn)，與用于抵債的物和權(quán)利等資產(chǎn)本身的價(jià)值(價(jià)格)無(wú)關(guān),。

　　但是,，筆者認(rèn)為，抵償?shù)膫鶛?quán)是貸款,，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則并不適用于抵債資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算,。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，以物抵債被認(rèn)定為債務(wù)重組,，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》規(guī)定,，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬,，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),，計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的,，應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資,。由于抵債資產(chǎn)持有期限的規(guī)定，對(duì)這類股權(quán)投資,，銀行做交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算,。

　　稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條規(guī)定，通過(guò)捐贈(zèng),、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ),。第七十一條規(guī)定，通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本,。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出，包括成本,、費(fèi)用,、稅金、損失和其他支出,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

　　按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益,，與稅法產(chǎn)生時(shí)間性差異;按辦法核算,，為取得抵債資產(chǎn)支付的抵債資產(chǎn)欠繳的稅費(fèi)、墊付的訴訟費(fèi)用計(jì)抵債資產(chǎn)價(jià)值入賬價(jià)值,，與稅法產(chǎn)生永久性差異;向債務(wù)人收取的補(bǔ)價(jià)沖減入賬價(jià)值,，與稅法產(chǎn)生時(shí)間性差異。

　　收入確認(rèn)時(shí)間差異

　　會(huì)計(jì)處理上,，辦法規(guī)定,，銀行按抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值依次沖減貸款本金和應(yīng)收利息，抵債金額超過(guò)貸款本金和表內(nèi)利息的部分,，在未實(shí)際收回現(xiàn)金時(shí),，暫不確認(rèn)為利息收入，待抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)后,，再將實(shí)際可沖抵的表外利息確認(rèn)為利息收入,。稅務(wù)處理上，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第23號(hào))規(guī)定,，金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款,，屬于未逾期貸款(含展期)，應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則,，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息,，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息,，應(yīng)于實(shí)際收到的日期,，或者雖未實(shí)際收到,，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。另外,，營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十二條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天,。因此，銀行取得抵債資產(chǎn)時(shí),，對(duì)于貸款期限內(nèi)(含展期)的表外利息,，應(yīng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，抵債資產(chǎn)入賬后,，應(yīng)根據(jù)“先收利息后收本金”的原則,，先確認(rèn)貸款表內(nèi)外利息收入，再確認(rèn)貸款本金,，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致,，兩者產(chǎn)生時(shí)間性差異。

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