貸款損失準(zhǔn)備處理差異

　　會(huì)計(jì)處理上，辦法規(guī)定,，銀行已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備在資產(chǎn)取得時(shí),，不予沖減和轉(zhuǎn)回，而是在抵債資產(chǎn)處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)損益,�,！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,，債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,，計(jì)入當(dāng)期損益,。稅務(wù)處理上，以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)和發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的,，均要確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,。因此，對(duì)于貸款損失準(zhǔn)備的處理,，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定是一致的,，但辦法與稅法規(guī)定不一致，產(chǎn)生時(shí)間性差異,。

　　抵債損益確認(rèn)差異

　　會(huì)計(jì)處理上,，辦法規(guī)定,，銀行在取得抵債資產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值與抵債貸款本息的差額不確認(rèn)損益,。稅務(wù)處理上,，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))規(guī)定,，以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù),，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù),，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失,。發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù),，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,。在抵債資產(chǎn)損益確認(rèn)上，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致,，兩者產(chǎn)生時(shí)間性差異,。

　　案例：A公司向B銀行貸款1000萬(wàn)元，因經(jīng)營(yíng)狀況惡化,，該公司在貸款到期之前,，與B銀行達(dá)成抵債協(xié)議，以A公司公允價(jià)值為1200萬(wàn)元的房產(chǎn)和50萬(wàn)元現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)抵償欠繳的貸款本息,。B銀行取得該房產(chǎn)時(shí),，賬面反映該筆貸款表內(nèi)欠息50萬(wàn)元，表外欠息200萬(wàn)元,，為取得抵債資產(chǎn)支付抵債資產(chǎn)欠繳的稅費(fèi)12萬(wàn)元,，房產(chǎn)過(guò)戶契稅48萬(wàn)元，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金10萬(wàn)元,。不考慮其他因素,，B銀行按辦法規(guī)定作如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬(wàn)元，下同)：

　　借：待處理抵債資產(chǎn)1060

　　貸：貸款——A公司 1000

　　應(yīng)收利息——A公司 50

　　銀行存款 10,。

　　抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值高于貸款本金和表內(nèi)利息的部分,，作待確認(rèn)的利息登記表外賬，即收到抵債資產(chǎn)待確認(rèn)利息140萬(wàn)元,。

　　稅務(wù)處理：該筆貸款表外欠息200萬(wàn)元,，根據(jù)稅法規(guī)定，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)已發(fā)生,，因此,，B銀行應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加為200×5.5%=11(萬(wàn)元)，抵債房產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1200+48=1248(萬(wàn)元),，可抵扣差異為1200-1000-50+50+10-11=199(萬(wàn)元),，應(yīng)納企業(yè)所得稅為199×25%=49.75(萬(wàn)元),。

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 11

　　貸：應(yīng)交稅金——營(yíng)業(yè)稅 11

　　借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 49.75

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 49.75。

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