東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn) 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道小編：企業(yè)因績(jī)效考核需要在工資列支而年底未發(fā)放,，掛應(yīng)付職工薪酬科目，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)是否應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額?

　　答：《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,，準(zhǔn)予扣除,。

　　前款所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,，包括基本工資,、獎(jiǎng)金、津貼,、補(bǔ)貼,、年終加薪、加班工資,，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出,。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第一條規(guī)定，《實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的“合理工資薪金”,，是指企業(yè)按照股東大會(huì),、董事會(huì),、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金,。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

　　(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

　　(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

　　(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的,，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;

　　(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金,，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

　　(五)有關(guān)工資薪金的安排,，不以減少或逃避稅款為目的;

　　根據(jù)上述規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除,。合理工資薪金必須是企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金,。

　　對(duì)于年末計(jì)提未發(fā)放的工資稅前扣除問(wèn)題，各地方稅務(wù)局有不同的規(guī)定,。以下規(guī)定僅供參考,，還請(qǐng)進(jìn)一步咨詢(xún)當(dāng)?shù)匾?guī)定及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行口徑。

　　參考《天津市地方稅務(wù)局,、天津市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(津地稅企所〔2010〕5號(hào))第五條規(guī)定,，凡企業(yè)與職工簽訂勞動(dòng)用工合同或協(xié)議的，其支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的合理的工資薪金支出,，準(zhǔn)予扣除,。

　　工資支出必須是實(shí)際發(fā)生,，提取而未實(shí)際支付的，在當(dāng)年納稅年度不得稅前扣除,。實(shí)行下發(fā)薪的企業(yè)提取的工資可保留一個(gè)月,。

　　《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅政策執(zhí)行口徑的公告》(四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第4號(hào))第五條關(guān)于企業(yè)在年末(12月31日)前已經(jīng)計(jì)提但尚未發(fā)放的工資是否允許在所得稅稅前扣除的問(wèn)題規(guī)定，企業(yè)在年末(12月31日)前已經(jīng)計(jì)提但尚未發(fā)放的工資,，如果在匯算清繳結(jié)束(次年5月31日)前已經(jīng)支付的,，允許在計(jì)提年度所得稅稅前扣除，如果在匯算清繳結(jié)束后仍未支付的,，不允許在計(jì)提年度作所得稅稅前扣除,，應(yīng)當(dāng)在支付年度扣除。