一,、會計電算化對審計的影響

　　(一)會計電算化對審計準(zhǔn)則和審計依據(jù)的影響,。

　　各國的審計界在以往的審計工作中已經(jīng)建立了一系列的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如審計人員標(biāo)準(zhǔn),、現(xiàn)場作業(yè)標(biāo)準(zhǔn),、審計報告標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等等,。由于會計電算化的新特點(diǎn),，需要針對新的特點(diǎn)制定相應(yīng)新的工作標(biāo)準(zhǔn)，這些新的工作標(biāo)準(zhǔn),，也構(gòu)成了會計電算化信息系統(tǒng)條件下新的審計依據(jù),。面對日茸發(fā)展的會計電算化系統(tǒng)，應(yīng)加快制定有關(guān)針對性的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,，建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,，包括系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā),、運(yùn)行等標(biāo)準(zhǔn)以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度,，以規(guī)范會計電算化審計,，維護(hù)審計的獨(dú)立性,、客觀性和公正性,。

　　(二)會計電算化對審計風(fēng)險的影響。

　　會計電算化環(huán)境下,，傳統(tǒng)的會計崗位職責(zé)被打破,，內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化，安全已不是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制的,。以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的實(shí)時審計發(fā)展使審計風(fēng)險中包含的固有風(fēng)險,、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險日益復(fù)雜化,。由于會計數(shù)據(jù)處理的電算化,，在計算機(jī)輔助系統(tǒng)的控制下，固有風(fēng)險基本得到控制,，但是由于網(wǎng)絡(luò)會計模式的開放性和會計信息資源的共享性,，會計資料被非法修改和竊取的可能性增加了，會計信息被他人非法拷貝和篡改,、會計數(shù)據(jù)在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改等使得會計數(shù)據(jù)的安全,、完整性控制難以保證;同時，計算機(jī)病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客也在危害著會計信息的安全,。因此,，控制風(fēng)險更難確定。在電算化會計條件下,。會計資料是存儲在磁性介質(zhì)上的,，修改起來不留痕跡，因此舞弊行為較難發(fā)現(xiàn),，從而增加了審計人員的檢查風(fēng)險,。

　　(三)會計電算化對內(nèi)部控制的影響。

　　現(xiàn)代審計是以評價內(nèi)部控制度為基礎(chǔ)的抽樣審計,， 即審計人員把對被審單位內(nèi)部控制的審查和評價作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù),。在電算化會計系統(tǒng)中， 會計信息的處理和存貯高度集中于計算機(jī),， 使手工會計系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離,， 牽制力下降。如在手工方式下,， 內(nèi)部控制中帳證相符,、帳帳相符、帳表相符等一系列核對控制措施,， 基本上都是由手工處理完成的,。但實(shí)施電算化后,， 憑證即是帳，帳即是憑證,， 二者的區(qū)別不過是數(shù)據(jù)排列方式的改變而已,， 也就是說不存在帳證不符的問題。會計系統(tǒng)內(nèi)部的這些控制,， 尤其是程序化控制,，是企業(yè)實(shí)行會計電算化后審計工作面臨的新課題。美國注冊會計師協(xié)會( A ICPA )認(rèn)為： 如果客戶在其會計系統(tǒng)中使用了電子數(shù)據(jù)處理,， 無論是簡單的還是復(fù)雜的,， 審計人員都要充分了解整個系統(tǒng)， 并能識別和評價系統(tǒng)的基本會計控制的特點(diǎn),。因此,， 作為審計人員必須全面了解電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險， 掌握會計電算化系統(tǒng)的控制目標(biāo),、應(yīng)有的內(nèi)部控制及審查方法,。程序化控制是指在編寫應(yīng)用程序中由計算機(jī)執(zhí)行的控制， 其審查實(shí)際上是對系統(tǒng)應(yīng)用程序控制功能的審查,， 一般要利用計算機(jī)進(jìn)行審查,。對電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)， 審計人員要心中有數(shù),，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時向被審單位提出,。

　　(四)會計電算化對審計線索的影響。

　　在傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中,，審計線索非常清楚,，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務(wù)報表的編制,，整個財務(wù)處理過程由不同職責(zé)分工的人員來共同完成,，每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽字，這些書面資料為審計提供了清晰的線索,，審計人員在對會計報表進(jìn)行審計時就可以根據(jù)需要對這些審計線索進(jìn)行順查或逆查,、詳查或抽查。而在會計電算化系統(tǒng)中,，傳統(tǒng)的賬簿沒有了,，取而代之的是磁介質(zhì)，這些磁介質(zhì)上所存儲的會計資料不能為肉眼所直接識別,，修改不留痕跡,。同時，由于數(shù)據(jù)處理過程的自動化,，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入計算機(jī)系統(tǒng)之后,，全部會計處理均由計算機(jī)按程序指令自動生成,，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了,。傳統(tǒng)的查賬方法,。對電算化的會計個體已不完全適用。為此,，在電算化會計系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)時必須注意要留下充分的審計線索,，使審計人員能順利完成審計任務(wù)。例如,，要留下每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄，而不能只留下更新后的當(dāng)前余額,。暫存文件,，則應(yīng)拷貝，以便查尋,。

　　(五)會計電算化對審計技術(shù)的影響,。

　　在手工會計處理的條件下，審計可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查,、逆查或抽查,。審查一般采用審閱、核對,、分析,、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法,。所有審查工作都是由人工完成的,。在會計電算化條件下，會計的特點(diǎn)決定了審計技術(shù)的改變,。對電算化會計信息系統(tǒng)的審計,，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計技術(shù)，就不可能達(dá)到審計的目的,。由于審計的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序,、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件等方面,，迫使審計人員在采用傳統(tǒng)各種審計技術(shù)的同時,，采用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，用日益先進(jìn)的計算機(jī)審計軟件去對付單機(jī),、網(wǎng)絡(luò),、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。

　　(六)會計電算化對審計內(nèi)容的影響,。

　　在手工條件下,，審計內(nèi)容主要是對人的審查,，采用的方法主要是對紙面信息進(jìn)行核對和檢查。責(zé)任容易確定,，結(jié)果也較直觀,。在計算機(jī)審計的條件下，審計人員應(yīng)該從查核財務(wù)會計報表及賬簿記錄的真實(shí)性和正確性的基礎(chǔ)上,，把重點(diǎn)放到被審計單位所用信息系統(tǒng)是否合法,、合規(guī)和第一次輸出的信息是否真實(shí)、正確,，以及當(dāng)運(yùn)行環(huán)境發(fā)生變化,，或經(jīng)過系統(tǒng)維護(hù)后，輸出信息的真實(shí)性,、正確性上,。

　　二、會計電算化對審計工作影響的對策

　　(一)加強(qiáng)對會計電算化系統(tǒng)可靠性的審計,，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.審查數(shù)據(jù)流程圖對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的描述是否正確;

　　2.審查系統(tǒng)設(shè)計是否科學(xué),、模塊的劃分是否合理;

　　3.檢查系統(tǒng)對輸人數(shù)據(jù)是否進(jìn)行了必要的檢測，系統(tǒng)的輸出是否滿足目標(biāo)的要求;

　　4.審查處理過程及程序?qū)μ幚磉^程的描述是否準(zhǔn)確無誤,。

　　(二)積極培養(yǎng)復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員,。

　　1.加強(qiáng)廣大審計人員計算機(jī)知識及應(yīng)用能力的培訓(xùn)，逐步擴(kuò)展和更新現(xiàn)有的計算機(jī)知識,，提高操作水平,，以達(dá)到能夠?qū)��?shù)據(jù)庫等電算化會計處理系統(tǒng)進(jìn)行操作來獲取審計證據(jù)的目的。

　　2.合理配置審計小組人員,，充分考慮審計專家和計算機(jī)專家的緊密配合,，合理分工，相互溝通,。

　　3.在高校財經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計算機(jī)正規(guī)知識的教育,，除開設(shè)計算機(jī)基礎(chǔ)、程序設(shè)計,、會計電算化等課程之外,，還要開設(shè)計算機(jī)輔助沒計等相關(guān)課程，使高校成為培養(yǎng)計算機(jī)審計后備人才的搖籃,。

　　(三)加快審計軟件的開發(fā),。

　　審計軟件是會計電算化環(huán)境下審計不可缺少的技術(shù)工具，沒有良好的計算機(jī)審計軟件是很難開展實(shí)際的自動化審計工作的,。審計軟件的功能應(yīng)具有針對會計程序本身合法性,，正確性的審查功能;具有對機(jī)內(nèi)會計數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能;具有驗(yàn)證會計報告的可信程度及會計軟件內(nèi)部控制措施的可靠性功能;具有審查審計報告,、審計文書自動編制整理功能等,。通過這些功能,，進(jìn)而解決審計電算化滯后的實(shí)際問題，做到審計技術(shù)與會計電算化同步,。

　　(四)加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度的審計,，對被審計單位應(yīng)用會計軟件的資格進(jìn)行審查目前，國際上審計是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計,，即把對會計系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的審查和評價,，作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。進(jìn)行內(nèi)部控制制度審計是降低審計風(fēng)險,，從源頭上防止違法,、舞弊的手段，也是幫助被審計單位建立健全科學(xué)的內(nèi)控制度的有效途徑,。

　　(五)采用新的審計方法,，掌握審計線索。

　　為了保證會計信息的真實(shí)性和正確性,，防止假賬真作，非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生,，還要采用新的審計方法,，利用計算機(jī)對會計賬務(wù)處理進(jìn)行測試和檢驗(yàn)。根據(jù)各單位開展會計電算化工作的不同階段選用不同方法,，具體有以下方法：

　　1.計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計,。聯(lián)網(wǎng)審計方法是利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸進(jìn)行審計，為審計部門利用計算機(jī)通過審計線路來檢測財務(wù)部門計算機(jī)財務(wù)處理的全過程,，隨時檢查處理賬簿的正確性,、合法性。其特點(diǎn)是具有不受時間限制,，效率高的特點(diǎn),，并保證了審計的質(zhì)量。

　　2.重新處理法,。為審查計算機(jī)數(shù)據(jù)處理結(jié)果是否正確,，使用原來的程序和數(shù)據(jù)在審計人員的參與和監(jiān)督下，重新處理一遍,，看其是否與原來的結(jié)果一致,。

　　三、針對不同會計標(biāo)準(zhǔn)出具審計報告

　　(一)對執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)出具的審計報告中,，“管理層對財務(wù)報表的責(zé)任”和“審計意見”段,。應(yīng)分別有“按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，是xx(單位名稱)管理層的責(zé)任”和“XX(單位名稱)財務(wù)報表已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制? ”的文字表述,。

　　(二)對執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的單位出具的審計報告中,，上述“按照? ”,、“已按照? ”應(yīng)分別改為“按照2003年以前發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制會計報表”和“已按照2003年以前發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制? ”。

　　(三)對執(zhí)行其他會計制度的企業(yè)出具的審計報告巾,，上述“按照? ”,、“已按照? ”應(yīng)分別改為：“按照適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《小企業(yè)會計制度》(或XX行業(yè)會計制度，下同)的規(guī)定編制會計報表”和“已按照適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制 ? ”,。對于出具的無法表示意見或否定意見的審計報告,，審計意見段相關(guān)表述則應(yīng)作相應(yīng)變更。

　　四,、使用會計電算化后審計工作應(yīng)采取的對策

　　(一)積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人才,。

　　由于會計電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)復(fù)雜得多，使得審計的內(nèi)容和范圍更為深入和廣泛,。審計人員除了要具有豐富的財務(wù)會計,、審計等方面的知識和技能外，還要掌握一定的計算機(jī)知識與應(yīng)用技術(shù),。因此,，必須建立一支計算機(jī)審計專業(yè)隊(duì)伍，具體做法可從以下二方面入手：

　　1.有計劃,、有步驟地對現(xiàn)有審計人員進(jìn)行計算機(jī)知識,、會計電算化系統(tǒng)及計算機(jī)審計技等知識的培訓(xùn)，使他們掌握計算機(jī)信息系統(tǒng)的特點(diǎn),、審計軟件的應(yīng)用和維護(hù),，從而能夠勝任新的審計工作。

　　2.應(yīng)積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計系統(tǒng)開發(fā)人員,，讓計算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會計和審計知識,，使他們也加入到審計隊(duì)伍中來，成為電算化審計的專業(yè)人員,。同時要學(xué)習(xí)會計和審計的基本知識,，掌握審計的基本原理。

　　(二)給審計人員以工具軟件的強(qiáng)有力的支持,，積極開展計算機(jī)輔助審計在計算機(jī)審計的手段方面有兩種做法：一是由專業(yè)人員或軟件公司開發(fā)計算機(jī)審計軟件,，審計人員的任務(wù)是經(jīng)過培訓(xùn)會操作這些軟件;二是由審計人員根據(jù)審計工作的要求，借助軟件工具來完成審計工作,。與此同時,，審計人員應(yīng)積極開展計算機(jī)輔助審計，因電算化會計系統(tǒng)的規(guī)模會日益龐大,，審計工作的任務(wù),、內(nèi)容變得更為復(fù)雜、手工難以實(shí)現(xiàn)有效審計，使用計算機(jī)則是解決這一難題的必由之路,。

　　結(jié)語

　　總之,，會計電算化對審計工作帶來很大的影響，只有采取相應(yīng)的對策,，才能更好的利用會計電算化帶來的便利,，提高審計的效率和質(zhì)量。在電算化方式下,，只要審計人員掌握好電算化過程中所需的財務(wù)軟件,、審計軟件、輔助審計軟件及通用審計數(shù)據(jù)接口等知識,，并且在審計時加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)軟件數(shù)據(jù)資料的全程審計和內(nèi)部控制審計,，就能提高電算化審計工作的質(zhì)量和效果。