“營改增”后：預(yù)收款項目不同 納稅時點不同

　　開發(fā)區(qū)金華公司2014年10月有兩筆預(yù)收款業(yè)務(wù)：一是為A公司提供了企業(yè)管理咨詢服務(wù),，預(yù)收款20萬元;二是為B建筑工程公司提供了施工機械的租賃服務(wù)，預(yù)收款30萬元,，因為沒有到約定業(yè)務(wù)開始日期，金華公司會計處理為預(yù)收賬款,。這兩筆業(yè)務(wù)該如何納稅?

　　《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定為：

　　(一)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天,。收訖銷售款項,，指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天,，指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天,。

　　(二)納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天,。

　　(三)納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。

　　(四)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天,。

　　本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間確認原則的規(guī)定,。其中，對于提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項的含義,，指納稅人應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。比如本案例中,，金華公司提供的企業(yè)管理咨詢服務(wù),，收到款項不能簡單地確認為應(yīng)稅服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，應(yīng)以提供應(yīng)稅服務(wù)為前提,。收訖銷售款項,，指在應(yīng)稅服務(wù)開始提供后收到的款項，包括在應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過程中或者完成后收取的款項,。因此,，金華公司企業(yè)管理咨詢服務(wù)提供前收到的款項，不能以收到款項的當天確認納稅義務(wù)發(fā)生時間,，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)按照財務(wù)會計制度的規(guī)定,，以該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。

　　至于金華公司提供給B建筑施工企業(yè)的服務(wù),，則不能適用上述規(guī)定,。因為上述政策特別規(guī)定了納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)的，采取預(yù)收款方式的,，為收到預(yù)收款的當天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間,，此條規(guī)定與現(xiàn)行營業(yè)稅關(guān)于租賃的納稅義務(wù)發(fā)生時間一致。這里所稱的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)指應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋第二條第三款所稱的有形動產(chǎn)租賃,，包括有形動產(chǎn)的融資租賃和經(jīng)營性租賃,。

　　由本案例可以看出，“營改增”之后,，企業(yè)正常收取的預(yù)收款項,，還要分清經(jīng)營業(yè)務(wù)類別，方可正確納稅,。