2.借：固定資產(chǎn)清理7500萬(wàn)元

          累計(jì)折舊520萬(wàn)元

          固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元

          貸：固定資產(chǎn)8220萬(wàn)元

    借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7800（200+7600）萬(wàn)元

        貸：固定資產(chǎn)清理7500萬(wàn)元

            營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元

    注：非同一控制下的企業(yè)合并,，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn),、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。企業(yè)合并成本是公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”,，或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。

    3.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資785萬(wàn)元（500+85+200）

          貸：短期借款200萬(wàn)元

              主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元

              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85萬(wàn)元

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬(wàn)元

        存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元

        貸：庫(kù)存商品400萬(wàn)元

    注：新準(zhǔn)則對(duì)于存貨,，例如庫(kù)存商品,、材料等稅法上界定的視同銷售，都要按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的要求,，結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本,，不再按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

    4.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資700萬(wàn)元（1000×70%）

          資本公積85萬(wàn)元

          貸：短期借款200萬(wàn)元

              主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元

              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85萬(wàn)元

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬(wàn)元

        存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元

        貸：庫(kù)存商品400萬(wàn)元

    注：同一控制下的企業(yè)合并,，按賬面價(jià)值計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本,，借貸差額計(jì)入“資本公積”或留存收益科目，不像非同一控制下的企業(yè)合并,，將差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目,。

    三、成本法下新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則與稅法差異

    《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）文件規(guī)定,，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和對(duì)外投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,。

    業(yè)務(wù)1中,，應(yīng)納稅所得額=固定資產(chǎn)的應(yīng)納稅所得額（公允價(jià)值7600-賬面價(jià)值7300-減值準(zhǔn)備200）+設(shè)備的應(yīng)納稅所得額（公允價(jià)值200-賬面價(jià)值200）=100（萬(wàn)元）。該筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生財(cái)稅差異100萬(wàn)元，納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)做納稅調(diào)增100萬(wàn)元,。

    業(yè)務(wù)2中,，應(yīng)納稅所得額＝7600-7500=100（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)上的損益為300萬(wàn)元,，產(chǎn)生的財(cái)稅差異為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元,。如果資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，非同一控制下以固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資,，由于采用了公允價(jià)值,，則不會(huì)產(chǎn)生財(cái)稅差異。所以,，這一點(diǎn)不同于業(yè)務(wù)1的財(cái)稅差異處理,。

    業(yè)務(wù)3中，作為非同一控制下的企業(yè)合并,，如果是以存貨投資,，財(cái)稅差異為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元。如果存貨未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,，新準(zhǔn)則與稅法基本一致,，沒(méi)有任何財(cái)稅差異。

    作為同一控制下的企業(yè)合并,，如果是以存貨對(duì)外投資,，財(cái)稅差異也為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元。如果存貨無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備,，新準(zhǔn)則與稅法基本一致，沒(méi)有財(cái)稅差異,。故以存貨對(duì)外投資,，無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，財(cái)稅差異是一致的,。

上一頁(yè)  [1] [2]