一,、長期股權投資準則的新舊之別

    新準則對投資的會計處理進行了重新分類，將原來一個《企業(yè)會計準則——投資》中的內容,，分為《企業(yè)會計準則第2號———長期股權投資》和《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》兩部分,。新準則與原投資準則中的長期股權投資相比,，主要變化有：

    1.初始計量中的情況多元化。

    長期股權投資的初始投資成本分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定,，企業(yè)合并又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并,。

    2.后續(xù)計量中成本法的適用范圍變化。

    下列情況下企業(yè)應運用成本法核算長期股權投資：投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資,；投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資,。

    新準則既擴大又縮小了成本法適用范圍,。說擴大了其適用范圍,，是因為新準則要求投資企業(yè)對能夠向被投資單位實施控制（持有50%以上表決權）的長期股權投資采用成本法進行核算，只是在編制合并報表時按權益法進行調整,。說縮小了適用范圍,，是因為對于投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響的長期股權投資，新準則不再像舊準則那樣一律采用成本法,，而是區(qū)分是否可以可靠地獲取公允價值,，只有對那些在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資才采用成本法,。

    3.計提的減值準備不得轉回,。

    當長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值的，應當將長期股權投資的賬面價值減計至可收回金額,，減計的金額確認為長期股權投資減值損失,，計入當期損益，同時計提相應的長期股權投資減值準備,。長期股權投資減值損失一經確認,，在以后會計期間不得轉回。

    二,、長期股權投資準則的實例處理

    興業(yè)公司為一家上市公司,，2007年該公司發(fā)生的與投資相關的經濟業(yè)務如下，假設不考慮增值稅以外的其他流轉稅：

    1.2007年1月1日,，興業(yè)公司以房產和舊設備向振華公司投資（二者屬于同一控制下的兩個公司）,，占振華公司60%的股權，投資時振華公司所有者權益的賬面價值為14000萬元,。投資時興業(yè)公司資本公積為500萬元,，盈余公積為200萬元。該房產的賬面原價為8000萬元,，已計提累計折舊500萬元,，已計提固定資產減值準備200萬元，公允價值為7600萬元,。舊設備的原值220萬元,，已提折舊20萬元，公允價值200萬元,。

    2.接上面1,，假如2007年1月1日，興業(yè)公司以房產和舊設備向振華公司投資（二者不屬于同一控制的兩個公司）,，占振華公司60%的股權,。其余情況相同。

    3.興業(yè)公司2007年4月1日與三和公司的原投資者A公司簽訂協(xié)議（興業(yè)公司和三和公司不屬于同一控制下的公司）,，興業(yè)公司以自產產品（非應稅消費品）和承擔A公司的短期還貸款義務換取A持有的三和公司股權,。興業(yè)公司投出存貨的不含稅公允價值為500萬元,，增值稅85萬元，賬面成本400萬元,，存貨跌價準備為50萬元,，承擔歸還貸款義務200萬元，興業(yè)公司占三和公司70%的股權,。

    4.接上面3,，如果興業(yè)公司與三和公司屬于同一控制下的公司，占三和公司70%的股權,，投資時三和公司的所有者權益賬面價值為1000萬元,。投資時興業(yè)公司資本公積為100萬元，盈余公積為50萬元,。其余情況相同,。

    案例解析：

    1.興業(yè)公司的會計處理：

    借：固定資產清理7500萬元

        累計折舊520萬元

        固定資產減值準備200萬元

        貸：固定資產8220萬元

    借：長期股權投資8400萬元（14000×60%）

        貸：固定資產清理7500萬元

            資本公積900萬元

    注：同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金,、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的,，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額（14000×60%）作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金,、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額,，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的,，調整留存收益,。

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