案例：甲公司從2007年開始執(zhí)行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則,。2007年初，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新型技術(shù)并按法律程序申請取得一項專利權(quán),。該公司在當(dāng)年研究開發(fā)過程中消耗的原材料成本562萬元,、直接參與研究開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)804萬元、用銀行存款支付的其他費(fèi)用234萬元，共計1600萬元,，其中研究階段支出320萬元,，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出580萬元,，符合資本化條件后發(fā)生的支出700萬元。2007年底,，該項新型技術(shù)已經(jīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)而達(dá)到預(yù)定用途,，預(yù)計使用壽命為10年，凈殘值為0,，采用直線法攤銷其價值,。2007年度利潤表中的利潤總額為2000萬元，企業(yè)所得稅適用稅率為33%,；假定2008年度利潤表中的利潤總額仍為2000萬元,，但按新企業(yè)所得稅法，適用稅率改為25%,，除研發(fā)費(fèi)用外，沒有其他納稅調(diào)整事項,。

    會計處理：

    財政部2007年9月4日印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）中,，對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用定義為：企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù),、材料,、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究開發(fā)過程中發(fā)生的各項費(fèi)用,。同時還對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的范圍進(jìn)行了規(guī)范�,！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第6號———無形資產(chǎn)》規(guī)定,，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出,。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出,，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,，同時滿足規(guī)定條件的,，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目發(fā)生的各項支出,，應(yīng)通過“研發(fā)支出”科目進(jìn)行歸集,，并分別“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。期（月）末,，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目,。達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的資本化支出金額轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目,。

    稅務(wù)處理：

    《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）規(guī)定,，對財務(wù)核算制度健全,、實行查賬征收的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu),、大專院校等，其研究開發(fā)新產(chǎn)品,、新技術(shù),、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除,。對上述企業(yè)在1個納稅年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)（包括新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi),、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi),、原材料和半成品的試制費(fèi),、技術(shù)圖書資料費(fèi)等）,，企業(yè)未納入國家計劃的中間實驗費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資,、用于研究開發(fā)的儀器,、設(shè)備的折舊,、委托其他單位和個人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用、與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用等,，在按規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上,，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分,，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,，抵扣的期限最長不得超過5年,。

    可見,，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目發(fā)生的各項支出，會計與稅務(wù)處理的方法不同,。會計處理的方法是,，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以前發(fā)生的支出仍然費(fèi)用化計入當(dāng)期損益,，只有符合資本化條件以后發(fā)生的支出才應(yīng)當(dāng)資本化，作為無形資產(chǎn)的成本,。稅務(wù)處理的方法是,，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可在企業(yè)所得稅稅前加計扣除，即一般可按當(dāng)期實際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150%扣除,。允許企業(yè)所得稅稅前扣除的金額,，會計與稅法存在差異。

    就本例來說,，會計規(guī)定計入當(dāng)期損益的金額為900萬元（1600－700），稅法允許稅前扣除金額2400萬元,，即1600×（1+50%）=2400萬元,。本例會計與稅法之間的差異為1500萬元（2400－900），客觀上包含著兩種性質(zhì)不同的差異：一是永久性差異800萬元,，即稅前加計扣除金額=1600×50%=800萬元,，由于永久性差異是會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)對收入,、費(fèi)用等會計項目的確認(rèn)范圍不同所產(chǎn)生的差異，一般采取應(yīng)付稅款法進(jìn)行賬務(wù)處理,，所以永久性差異不會使所得稅費(fèi)用與應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生差額,；二是暫時性差異700萬元，即無形資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)0之間的差異,。2007年資產(chǎn)負(fù)債表日,，該項無形資產(chǎn)的賬面價值700萬元，因包括該部分支出在內(nèi)的研究開發(fā)支出,，按照稅法規(guī)定全部在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除后，所形成的無形資產(chǎn)在以后期間可稅前扣除的金額為0,，即計稅基礎(chǔ)為0.該項無形資產(chǎn)的賬面價值700萬元與其計稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的差額700萬元,，意味著企業(yè)將于未來期間計入應(yīng)納稅所得額，增加未來期間應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅,，屬于應(yīng)納稅暫時性差異,，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,。暫時性差異是會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)對同一會計項目的確認(rèn)時間不同所產(chǎn)生的差異，暫時性差異的存在導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的跨期攤配,，從而使各期所得稅費(fèi)用與應(yīng)納所得稅額不盡相同,，按照新所得稅準(zhǔn)則的要求,，應(yīng)采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,。