日韩av免费观看一区二区欧美成人h版在线观看|av日韩精品一区在线观看|18岁女人毛片免费看|国产黄色伦理片在线观看|免费看高潮喷水|邻居人妻电影,|久久中文字幕人妻熟av|极乱家族6|蜜久久久91精品人妻|人妻被x,色色色97大神,日韩高清无码一区二区,国产亚洲欧美一区二区三区在线播放

研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異

2008-4-21 11:17:50不詳字體:

    案例:甲公司從2007年開(kāi)始執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,。2007年初,甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)并按法律程序申請(qǐng)取得一項(xiàng)專利權(quán),。該公司在當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中消耗的原材料成本562萬(wàn)元,、直接參與研究開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)804萬(wàn)元,、用銀行存款支付的其他費(fèi)用234萬(wàn)元,,共計(jì)1600萬(wàn)元,其中研究階段支出320萬(wàn)元,,開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出580萬(wàn)元,,符合資本化條件后發(fā)生的支出700萬(wàn)元。2007年底,,該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)而達(dá)到預(yù)定用途,,預(yù)計(jì)使用壽命為10年,凈殘值為0,,采用直線法攤銷其價(jià)值,。2007年度利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元,企業(yè)所得稅適用稅率為33%,;假定2008年度利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額仍為2000萬(wàn)元,,但按新企業(yè)所得稅法,適用稅率改為25%,,除研發(fā)費(fèi)用外,,沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

    會(huì)計(jì)處理:

    財(cái)政部2007年9月4日印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》(財(cái)企〔2007〕194號(hào))中,,對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用定義為:企業(yè)在產(chǎn)品,、技術(shù)、材料,、工藝,、標(biāo)準(zhǔn)的研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。同時(shí)還對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的范圍進(jìn)行了規(guī)范,�,!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出,,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出,。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出,,同時(shí)滿足規(guī)定條件的,才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的各項(xiàng)支出,,應(yīng)通過(guò)“研發(fā)支出”科目進(jìn)行歸集,并分別“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算,。期(月)末,,應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目,。達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的,,應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的資本化支出金額轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

    稅務(wù)處理:

    《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕88號(hào))規(guī)定,對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全,、實(shí)行查賬征收的內(nèi)外資企業(yè),、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等,,其研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品,、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi),,按規(guī)定予以稅前扣除,。對(duì)上述企業(yè)在1個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)(包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi),、設(shè)備調(diào)整費(fèi),、原材料和半成品的試制費(fèi)、技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)等),,企業(yè)未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi),、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、用于研究開(kāi)發(fā)的儀器,、設(shè)備的折舊,、委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用、與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用等,,在按規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,,允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分,,可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,,抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

    可見(jiàn),,企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的各項(xiàng)支出,,會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的方法不同。會(huì)計(jì)處理的方法是,,研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,,而開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以前發(fā)生的支出仍然費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,只有符合資本化條件以后發(fā)生的支出才應(yīng)當(dāng)資本化,,作為無(wú)形資產(chǎn)的成本,。稅務(wù)處理的方法是,企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出可在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除,,即一般可按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出的150%扣除,。允許企業(yè)所得稅稅前扣除的金額,會(huì)計(jì)與稅法存在差異,。

    就本例來(lái)說(shuō),,會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的金額為900萬(wàn)元(1600-700),,稅法允許稅前扣除金額2400萬(wàn)元,即1600×(1+50%)=2400萬(wàn)元,。本例會(huì)計(jì)與稅法之間的差異為1500萬(wàn)元(2400-900),,客觀上包含著兩種性質(zhì)不同的差異:一是永久性差異800萬(wàn)元,即稅前加計(jì)扣除金額=1600×50%=800萬(wàn)元,,由于永久性差異是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)對(duì)收入,、費(fèi)用等會(huì)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)范圍不同所產(chǎn)生的差異,一般采取應(yīng)付稅款法進(jìn)行賬務(wù)處理,,所以永久性差異不會(huì)使所得稅費(fèi)用與應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生差額,;二是暫時(shí)性差異700萬(wàn)元,即無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間的差異,。2007年資產(chǎn)負(fù)債表日,,該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值700萬(wàn)元,因包括該部分支出在內(nèi)的研究開(kāi)發(fā)支出,,按照稅法規(guī)定全部在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除后,,所形成的無(wú)形資產(chǎn)在以后期間可稅前扣除的金額為0,即計(jì)稅基礎(chǔ)為0.該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值700萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的差額700萬(wàn)元,,意味著企業(yè)將于未來(lái)期間計(jì)入應(yīng)納稅所得額,,增加未來(lái)期間應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅,屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,,應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,。暫時(shí)性差異是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)對(duì)同一會(huì)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間不同所產(chǎn)生的差異,暫時(shí)性差異的存在導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的跨期攤配,,從而使各期所得稅費(fèi)用與應(yīng)納所得稅額不盡相同,,按照新所得稅準(zhǔn)則的要求,應(yīng)采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,。

責(zé)任編輯:dingsk

網(wǎng)課招生方案

  • 名師編寫(xiě)權(quán)威專業(yè)
  • 針對(duì)性強(qiáng)覆蓋面廣
  • 解答詳細(xì)質(zhì)量可靠
  • 一書(shū)在手輕松過(guò)關(guān)