我國(guó)新的所得稅準(zhǔn)則規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅,。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵是確定資產(chǎn),、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),，計(jì)稅基礎(chǔ)確定了,，暫時(shí)性差異也就確定了,，相應(yīng)地,，遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn),、計(jì)量也就迎刃而解了,。那么負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)如何判斷呢？

    判斷方法

    首先：將負(fù)債區(qū)分為預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債及非預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)兩種

    預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債主要包括企業(yè)預(yù)先收取客戶的貨款、勞務(wù)款及資產(chǎn)的使用費(fèi),，但尚未向客戶交付商品,、提供勞務(wù)或?qū)①Y產(chǎn)交付對(duì)方使用而形成的負(fù)債，如預(yù)收賬款,、遞延收益等,；非預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債是指企業(yè)已接受了對(duì)方交付的商品、提供的勞務(wù),，或已使用了對(duì)方的資產(chǎn)（含貨幣資金）,，但尚沒(méi)有支付相應(yīng)款項(xiàng)而形成的負(fù)債以及企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表中的大多數(shù)負(fù)債均屬非預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債,。如借款類(lèi)負(fù)債,、應(yīng)付款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債類(lèi)等,。

    兩類(lèi)負(fù)債都屬企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù),，其清償都會(huì)導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但其清償方式或者說(shuō)其未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出的方式卻有不同：預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債的清償方式是向債權(quán)人交付商品,、提供勞務(wù)或讓渡相關(guān)資產(chǎn)的使用權(quán),；非預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債通常以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物流出的方式進(jìn)行清償。

    其次：分別按照不同方法確定兩類(lèi)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

    預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),，等于其賬面價(jià)值減去未來(lái)清償負(fù)債時(shí)不需納稅的預(yù)收賬款金額,。

    實(shí)務(wù)中，如果一項(xiàng)預(yù)收賬款在收款時(shí)按稅法規(guī)定已計(jì)入收款當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,，則未來(lái)清償該負(fù)債時(shí)不需再交納所得稅,，即未來(lái)清償負(fù)債時(shí)不需納稅的預(yù)收賬款金額等于其賬面價(jià)值，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值減去未來(lái)清償負(fù)債時(shí)不需納稅的預(yù)收賬款金額＝賬面價(jià)值－賬面價(jià)值＝0.

    如果一項(xiàng)預(yù)收賬款在收款時(shí)按稅法規(guī)定沒(méi)有計(jì)入預(yù)收期間的應(yīng)納稅所得額,，則在未來(lái)清償時(shí)（會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)）該部分預(yù)收的收入要計(jì)入清償期的應(yīng)納稅所得額,，即負(fù)債清償時(shí)免予交納所得稅數(shù)額為0，所以其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值減去未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出時(shí)不需計(jì)稅金額＝賬面價(jià)值－0＝賬面價(jià)值,；非預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ),，等于其賬面價(jià)值減去未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出時(shí)可予稅前扣除數(shù)。

    實(shí)務(wù)中,，非預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定也應(yīng)區(qū)分不同情況：

    （1）如果該類(lèi)負(fù)債確認(rèn)（指會(huì)計(jì)上確認(rèn)）時(shí),，稅法已允許其從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，則以后清償時(shí)不能再進(jìn)行扣除,，即未來(lái)扣除數(shù)為0,，這種情況下負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出時(shí)可予稅前扣除數(shù)＝賬面價(jià)值－0＝賬面價(jià)值；

    （2）如果該負(fù)債確認(rèn)（指會(huì)計(jì)上確認(rèn)）時(shí),，按稅法規(guī)定不能從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除,，而是以后清償時(shí)才允許扣除,，即未來(lái)扣除數(shù)等于其賬面價(jià)值，這種情況下負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債的賬面價(jià)值－未來(lái)可稅前扣除數(shù)＝賬面價(jià)值－賬面價(jià)值＝0,；

    （3）如果一項(xiàng)非預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債發(fā)生時(shí)按稅法規(guī)定不允許扣除,，以后清償時(shí)按稅法規(guī)定也不允許扣除，未來(lái)可扣除數(shù)為0,，則其計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)可除數(shù)＝賬面價(jià)值－0＝賬面價(jià)值,。

    舉例

    依據(jù)上述“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”的確定步驟，針對(duì)各負(fù)債項(xiàng)目的具體情況,，舉例說(shuō)明如下：

    1.某企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收賬款（貨款）項(xiàng)目賬面價(jià)值為180萬(wàn)元,。稅法規(guī)定，該預(yù)收款收到時(shí),，不計(jì)入收款期應(yīng)納稅所得額,，企業(yè)將產(chǎn)品發(fā)出時(shí)（清償負(fù)債時(shí)）納稅。

    「分析」預(yù)收賬款屬預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債,，其計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)清償負(fù)債時(shí)不需納稅的金額＝180－0＝180（萬(wàn)元）,。

    2.某企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中遞延收益項(xiàng)目賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，該遞延收益為企業(yè)收到的政府補(bǔ)助款,，稅法規(guī)定該筆款項(xiàng)已全部計(jì)入收款當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,。

    「分析」遞延收益屬預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債,，其計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)清償負(fù)債時(shí)不需納稅的預(yù)收賬款金額＝200－200＝0（萬(wàn)元）,。

    3.某企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款項(xiàng)目為200萬(wàn)元。

    「分析」應(yīng)付賬款屬非預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債,。一般而言,，企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付賬款時(shí)按稅法規(guī)定不允許其扣除，清償時(shí)也不允許稅前扣除額,，其計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面余額－未來(lái)清償時(shí)允許稅前扣除數(shù)＝200－0＝200（萬(wàn)元）,。

    4.某企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，該項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款為企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款,。

    「分析」長(zhǎng)期應(yīng)付款屬非預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債,。一般而言，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)屬變相融入資金,，按稅法規(guī)定未來(lái)償還變相融資款時(shí)不得稅前扣除,，其計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)清償時(shí)允許稅前扣除數(shù)＝300－0＝300（萬(wàn)元）。

    5.某企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付利息項(xiàng)目賬面價(jià)值為500萬(wàn)元,。假定稅法規(guī)定該利息于實(shí)際支付時(shí)稅前扣除,。

    「分析」應(yīng)付利息屬非預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債，因企業(yè)支付利息時(shí)稅法規(guī)定可稅前扣除,，故其計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面余額－未來(lái)支付利息時(shí)可稅前扣除數(shù)＝500－500＝0（萬(wàn)元）,。

    6.某企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目賬面余額為800萬(wàn)元,，其中400萬(wàn)元為生產(chǎn)部門(mén)人員工資，400萬(wàn)元管理部門(mén)人員工資,，該企業(yè)工資水平超過(guò)稅法允許扣除的計(jì)稅工資25%.

    「分析」應(yīng)付工資屬非預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債,，無(wú)論是生產(chǎn)人員工資，還是管理人員工資,；不論是計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部分,，還是超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分，支付時(shí)按稅法規(guī)定不得稅前扣除,，故其計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面余額－未來(lái)支付利息時(shí)可稅前扣除數(shù)＝800－0＝800（萬(wàn)元）,。

    7.某企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，為企業(yè)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售產(chǎn)品的保修費(fèi),。稅法規(guī)定該費(fèi)用未來(lái)發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除,。

    「分析」預(yù)計(jì)負(fù)債屬非預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債，因未來(lái)支付保修費(fèi)時(shí)可稅前扣除,，故其計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面余額－未來(lái)支付時(shí)可稅前扣除數(shù)＝200－200＝0（萬(wàn)元）,。

    從上述實(shí)例可以看出，企業(yè)確定資產(chǎn)負(fù)債表中各負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí),，應(yīng)首先將其區(qū)別為預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債及非預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債兩種,，再根據(jù)不同種類(lèi)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，進(jìn)一步判斷其計(jì)稅基礎(chǔ),，不能一概而論,。