我國新的所得稅準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算遞延所得稅,。資產(chǎn)負債表債務(wù)法的關(guān)鍵是確定資產(chǎn),、負債的計稅基礎(chǔ)，計稅基礎(chǔ)確定了,，暫時性差異也就確定了,，相應(yīng)地，遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的確認,、計量也就迎刃而解了,。那么負債的計稅基礎(chǔ)如何判斷呢？

    判斷方法

    首先：將負債區(qū)分為預(yù)收款項類負債及非預(yù)收款項類兩種

    預(yù)收款項類負債主要包括企業(yè)預(yù)先收取客戶的貨款,、勞務(wù)款及資產(chǎn)的使用費,，但尚未向客戶交付商品、提供勞務(wù)或?qū)①Y產(chǎn)交付對方使用而形成的負債,，如預(yù)收賬款,、遞延收益等；非預(yù)收款項類負債是指企業(yè)已接受了對方交付的商品,、提供的勞務(wù),，或已使用了對方的資產(chǎn)（含貨幣資金），但尚沒有支付相應(yīng)款項而形成的負債以及企業(yè)的預(yù)計負債,。資產(chǎn)負債表中的大多數(shù)負債均屬非預(yù)收款項類負債,。如借款類負債、應(yīng)付款項類負債,、預(yù)計負債類等,。

    兩類負債都屬企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)，其清償都會導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但其清償方式或者說其未來經(jīng)濟利益流出的方式卻有不同：預(yù)收款項類負債的清償方式是向債權(quán)人交付商品,、提供勞務(wù)或讓渡相關(guān)資產(chǎn)的使用權(quán),；非預(yù)收款項類負債通常以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物流出的方式進行清償。

    其次：分別按照不同方法確定兩類負債的計稅基礎(chǔ)

    預(yù)收款項類負債的計稅基礎(chǔ),，等于其賬面價值減去未來清償負債時不需納稅的預(yù)收賬款金額,。

    實務(wù)中，如果一項預(yù)收賬款在收款時按稅法規(guī)定已計入收款當期的應(yīng)納稅所得額,，則未來清償該負債時不需再交納所得稅,，即未來清償負債時不需納稅的預(yù)收賬款金額等于其賬面價值，其計稅基礎(chǔ)等于其賬面價值減去未來清償負債時不需納稅的預(yù)收賬款金額＝賬面價值－賬面價值＝0.

    如果一項預(yù)收賬款在收款時按稅法規(guī)定沒有計入預(yù)收期間的應(yīng)納稅所得額,，則在未來清償時（會計上確認收入時）該部分預(yù)收的收入要計入清償期的應(yīng)納稅所得額,，即負債清償時免予交納所得稅數(shù)額為0，所以其計稅基礎(chǔ)等于賬面價值減去未來經(jīng)濟利益流出時不需計稅金額＝賬面價值－0＝賬面價值,；非預(yù)收款項類負債計稅基礎(chǔ),，等于其賬面價值減去未來經(jīng)濟利益流出時可予稅前扣除數(shù)。

    實務(wù)中,，非預(yù)收款項類負債的計稅基礎(chǔ)的確定也應(yīng)區(qū)分不同情況：

    （1）如果該類負債確認（指會計上確認）時,，稅法已允許其從當期應(yīng)納稅所得額中扣除，則以后清償時不能再進行扣除,，即未來扣除數(shù)為0,，這種情況下負債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來經(jīng)濟利益流出時可予稅前扣除數(shù)＝賬面價值－0＝賬面價值；

    （2）如果該負債確認（指會計上確認）時,，按稅法規(guī)定不能從當期應(yīng)納稅所得額中扣除,，而是以后清償時才允許扣除，即未來扣除數(shù)等于其賬面價值,，這種情況下負債的計稅基礎(chǔ)＝負債的賬面價值－未來可稅前扣除數(shù)＝賬面價值－賬面價值＝0,；

    （3）如果一項非預(yù)收款項類負債發(fā)生時按稅法規(guī)定不允許扣除，以后清償時按稅法規(guī)定也不允許扣除,，未來可扣除數(shù)為0,，則其計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可除數(shù)＝賬面價值－0＝賬面價值。

    舉例

    依據(jù)上述“負債的計稅基礎(chǔ)”的確定步驟,，針對各負債項目的具體情況,，舉例說明如下：

    1.某企業(yè)資產(chǎn)負債表中預(yù)收賬款（貨款）項目賬面價值為180萬元。稅法規(guī)定,，該預(yù)收款收到時,，不計入收款期應(yīng)納稅所得額，企業(yè)將產(chǎn)品發(fā)出時（清償負債時）納稅,。

    「分析」預(yù)收賬款屬預(yù)收款項類負債,，其計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來清償負債時不需納稅的金額＝180－0＝180（萬元）。

    2.某企業(yè)資產(chǎn)負債表中遞延收益項目賬面價值為200萬元，該遞延收益為企業(yè)收到的政府補助款,，稅法規(guī)定該筆款項已全部計入收款當期的應(yīng)納稅所得額,。

    「分析」遞延收益屬預(yù)收款項類負債,，其計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來清償負債時不需納稅的預(yù)收賬款金額＝200－200＝0（萬元）,。

    3.某企業(yè)資產(chǎn)負債表中應(yīng)付賬款項目為200萬元。

    「分析」應(yīng)付賬款屬非預(yù)收款項類負債,。一般而言,，企業(yè)確認應(yīng)付賬款時按稅法規(guī)定不允許其扣除，清償時也不允許稅前扣除額,，其計稅基礎(chǔ)＝賬面余額－未來清償時允許稅前扣除數(shù)＝200－0＝200（萬元）,。

    4.某企業(yè)資產(chǎn)負債表中長期應(yīng)付款項目的賬面價值為300萬元，該項長期應(yīng)付款為企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款,。

    「分析」長期應(yīng)付款屬非預(yù)收款項類負債,。一般而言，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)屬變相融入資金,，按稅法規(guī)定未來償還變相融資款時不得稅前扣除,，其計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來清償時允許稅前扣除數(shù)＝300－0＝300（萬元）。

    5.某企業(yè)資產(chǎn)負債表中應(yīng)付利息項目賬面價值為500萬元,。假定稅法規(guī)定該利息于實際支付時稅前扣除,。

    「分析」應(yīng)付利息屬非預(yù)收款項類負債，因企業(yè)支付利息時稅法規(guī)定可稅前扣除,，故其計稅基礎(chǔ)＝賬面余額－未來支付利息時可稅前扣除數(shù)＝500－500＝0（萬元）,。

    6.某企業(yè)資產(chǎn)負債表中應(yīng)付職工薪酬項目賬面余額為800萬元，其中400萬元為生產(chǎn)部門人員工資,，400萬元管理部門人員工資,，該企業(yè)工資水平超過稅法允許扣除的計稅工資25%.

    「分析」應(yīng)付工資屬非預(yù)收款項類負債，無論是生產(chǎn)人員工資,，還是管理人員工資,；不論是計稅工資標準內(nèi)部分，還是超過計稅工資標準部分,，支付時按稅法規(guī)定不得稅前扣除,，故其計稅基礎(chǔ)＝賬面余額－未來支付利息時可稅前扣除數(shù)＝800－0＝800（萬元）。

    7.某企業(yè)資產(chǎn)負債表中預(yù)計負債項目的賬面價值為200萬元,，為企業(yè)預(yù)計的銷售產(chǎn)品的保修費,。稅法規(guī)定該費用未來發(fā)生時準予稅前扣除。

    「分析」預(yù)計負債屬非預(yù)收款項類負債,，因未來支付保修費時可稅前扣除,，故其計稅基礎(chǔ)＝賬面余額－未來支付時可稅前扣除數(shù)＝200－200＝0（萬元）。

    從上述實例可以看出，企業(yè)確定資產(chǎn)負債表中各負債項目的計稅基礎(chǔ)時,，應(yīng)首先將其區(qū)別為預(yù)收款項類負債及非預(yù)收款項類負債兩種,，再根據(jù)不同種類負債計稅基礎(chǔ)的確定方法，進一步判斷其計稅基礎(chǔ),，不能一概而論,。