預(yù)計負債是企業(yè)需要確認的或有負債，并作為負債在資產(chǎn)負債表中單列反映，還須在資產(chǎn)負債附注中披露,。在本文中,，筆者主要對預(yù)計負債的會計處理進行探討,。

　　一,、現(xiàn)行預(yù)計負債的會計處理

　　按照現(xiàn)行會計制度和相關(guān)準則的規(guī)定，如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債,，并同時確認當(dāng)期損失：①該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；②該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè),；③該義務(wù)的金額能夠可靠地計量,。

　　因計提預(yù)計負債而確認的損失，與按照稅法規(guī)定于實際發(fā)生時可從應(yīng)納稅所得額中扣除的部分的差異,，應(yīng)作為可抵減的時間性差異,。如果已計提的預(yù)計負債在下一會計期間實際發(fā)生損失的,，按照會計制度和相關(guān)準則規(guī)定，應(yīng)將實際發(fā)生的損失沖減已計提的預(yù)計負債,，預(yù)計負債不足沖減的部分或已計提預(yù)計負債大于實際發(fā)生損失的部分直接計入當(dāng)期損益,；如果已計提的預(yù)計負債在下一會計期間因原引發(fā)損失的各種因素消除而轉(zhuǎn)回，按照會計制度和相關(guān)準則規(guī)定計入轉(zhuǎn)回當(dāng)期損益,。

　　例：2004年10月20日,，甲公司涉及一起訴訟案。2004年12月31日,，法院尚未做出判決,。根據(jù)公司法律顧問的職業(yè)判斷，公司敗訴的可能性為60%.如果敗訴,，企業(yè)需要賠償30萬元,。假定公司2004年收入總計200萬元，費用總計100萬元（不包括預(yù)計負債涉及的費用,，無其他調(diào)整事項）,，所得稅稅率為30%.

　　甲企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定,，做會計處理：借：營業(yè)外支出30萬元,；貸：預(yù)計負債30萬元。2004年末計算應(yīng)納所得稅,，會計處理為：借：所得稅21萬元,，遞延稅款9萬元；貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅30萬元,。2004年末甲企業(yè)凈利潤＝200-100-30-21=49（萬元）,。

　　2005年4月3日，如果法院判決甲公司敗訴,，需支付30萬元賠款,。假定甲公司2005年度收入、費用等情況和2004年度相同,。甲企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定,，做會計處理：借：預(yù)計負債30萬元；貸：銀行存款30萬元,。2005年末計算應(yīng)納所得稅,，會計處理為：借：所得稅30萬元；貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅21萬元,，遞延稅款9萬元,。2005年末甲企業(yè)凈利潤=200-100-30=70（萬元）。

　　2005年4月3日,，如果法院判決甲公司勝訴,，企業(yè)不需支付賠款,。假定甲公司2005年度收入、費用等情況和2004年度相同,。甲企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定,，做會計處理：借：預(yù)計負債30萬元；貸：營業(yè)外支出30萬元,。2005年期末計算應(yīng)納所得稅,，會計處理為：借：所得稅39萬元；貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅30萬元,，遞延稅款9萬元,。2005年末甲企業(yè)凈利潤=200-100+30-39=91（萬元）。

　　二,、對現(xiàn)行預(yù)計負債會計處理的探討

　　在前例預(yù)計負債轉(zhuǎn)回的業(yè)務(wù)中,，根據(jù)《企業(yè)會計制度》和準則規(guī)定計算的甲企業(yè)兩年的凈利潤為140萬元（49+91），這樣與兩年內(nèi)不考慮預(yù)計負債的凈利潤140萬元[（200-100）×（1-30%）×2）相等,。但仔細分析可以發(fā)現(xiàn),，甲企業(yè)2005年度凈利潤虛增了21萬元（91-70）。筆者認為,，企業(yè)對轉(zhuǎn)回的預(yù)計負債應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來處理,，預(yù)計負債實質(zhì)上是對企業(yè)總資產(chǎn)計提的一項減值準備，當(dāng)其轉(zhuǎn)回時影響計提預(yù)計負債年度的損益,，所以應(yīng)按照重大會計差錯進行處理,。

　　轉(zhuǎn)回上年提取的預(yù)計負債的會計處理為：借：預(yù)計負債30萬元；貸：利潤分配——未分配利潤21萬元,，遞延稅款9萬元,。這樣做只調(diào)整了上期凈利潤，并抵銷了“遞延稅款”項目,，不會對轉(zhuǎn)回預(yù)計負債當(dāng)期利潤產(chǎn)生影響,。2005年期末計算應(yīng)納所得稅，會計處理為：借：所得稅30萬元,；貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅30萬元,。2005年末甲企業(yè)凈利潤＝200-100-30=70（萬元）。

　　第二年如果確認該項預(yù)計負債實際發(fā)生了,，則可以按現(xiàn)行企業(yè)會計準則的規(guī)定進行處理,。但確認預(yù)計負債發(fā)生時，如果發(fā)現(xiàn)上年多計提或少計提預(yù)計負債的情況,，也應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,，只對上年利潤和“遞延稅款”做調(diào)整，而不應(yīng)影響當(dāng)期利潤。

　　2005年4月3日,，如果法院做出判決,，甲公司敗訴，需支付40萬元賠款,。并假定甲公司2005年度收入,、費用等情況和2004年度相同。甲企業(yè)確認預(yù)計負債時,，會計處理為：借：預(yù)計負債30萬元,，利潤分配——未分配利潤7萬元，遞延稅款3萬元,；貸：銀行存款40萬元,。2005年期末計算應(yīng)納所得稅，會計分錄為：借：所得稅30萬元,；貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅18萬元[（200-100-40）×30%],，遞延稅款12萬元。

　　2005年4月3日,，如果法院判決甲公司敗訴,，需支付20萬元賠款。并假定甲公司2005年度收入,、費用等情況和2004年度相同,。甲企業(yè)確認預(yù)計負債時，會計處理為：借：預(yù)計負債30萬元,；貸：銀行存款20萬元,，利潤分配——未分配利潤7萬元,，遞延稅款3萬元,。2005年期末計算應(yīng)納所得稅，會計分錄為：借：所得稅30萬元,；貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅24萬元[（200-100-20）×30%],，遞延稅款6萬元。

　　以上這些處理都只對上年凈利潤及遞延稅款數(shù)額做了調(diào)整,，不影響當(dāng)期損益,。但該預(yù)計負債的確認，使得企業(yè)在繳納所得稅時享有抵扣“遞延稅款”的權(quán)利,，即企業(yè)可以對上期多繳納的所得稅進行抵扣,。