1,、流動(dòng)負(fù)債

    流動(dòng)負(fù)債是指將于一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)需要?jiǎng)佑昧鲃?dòng)資產(chǎn)償還的債務(wù),。資產(chǎn)負(fù)債表中，流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目主要有"短期借款",、"應(yīng)付票據(jù)",、"應(yīng)付賬款"、"預(yù)收賬款",、"其他應(yīng)付款",、"應(yīng)付工資"、"應(yīng)付福利費(fèi)",、"應(yīng)交稅金",、"應(yīng)付股利"、"預(yù)提費(fèi)用"等項(xiàng)目,。

    確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債的目的,，主要是將其與流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行比較，反映企業(yè)的短期償債能力,。短期償債能力是短期債權(quán)人非常關(guān)心的財(cái)務(wù)指標(biāo),，在資產(chǎn)負(fù)債表上必須將流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債分別列示。

    （1）流動(dòng)負(fù)債的分類,。

    流動(dòng)負(fù)債按照不同的標(biāo)準(zhǔn),，可以分為不同的類別，以滿足不同的需要,。

    ①按償付手段分類,。流動(dòng)負(fù)債按照償付手段分類，可以分為貨幣性流動(dòng)負(fù)債和非貨幣性流動(dòng)負(fù)債,。

    �r貨幣性流動(dòng)負(fù)債,。貨幣性流動(dòng)負(fù)債是指需要以貨幣資金來償還的流動(dòng)負(fù)債，主要包括"短期借款",、"應(yīng)付票據(jù)",、"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付工資",、"應(yīng)付福利費(fèi)",、"應(yīng)交稅金"、"其他應(yīng)交款",、"應(yīng)付利潤(rùn)",，以及"其他應(yīng)付款"與"預(yù)提費(fèi)用"中需要用貨幣資金償還的債務(wù),。

    �r非貨幣性流動(dòng)負(fù)債。非貨幣性流動(dòng)負(fù)債是指不需要用貨幣資金來償還的流動(dòng)負(fù)債,，主要包括"預(yù)收賬款"以及"其他應(yīng)付款",、"預(yù)提費(fèi)用"中不需要用貨幣資金償還的債務(wù)。預(yù)收賬款一般需要以商品或勞務(wù)來償還,；預(yù)提費(fèi)用中的預(yù)提修理費(fèi)大多也不需用貨幣資金來抵償,。

    ②按償付金額是否確定分類。按照償付金額是否確定分類,，可以分為金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債和金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債,。

    �r金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債。金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債是指有確切的債權(quán)人和償付日期并有確切的償付金額的流動(dòng)負(fù)債,，主要包括"短期借款",、"應(yīng)付票據(jù)"、"應(yīng)付工資"等,。

    �r金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債,。金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債是指沒有確切的債權(quán)人和償付日期，或雖有確切的債權(quán)人和償付日期但其償付金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債,，主要包括"應(yīng)付福利費(fèi)",、沒有取得結(jié)算憑證的"應(yīng)付賬款"和"預(yù)提費(fèi)用"等。

    ③按形成方式分類,。按照形成方式分類,，可以分為融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債、營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債和收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債,。

    �r融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債,。融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金形成的流動(dòng)負(fù)債，主要包括"短期借款"和預(yù)提的借款利息,。

    �r營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債,。營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的流動(dòng)負(fù)債，可以分為外部業(yè)務(wù)結(jié)算形成的流動(dòng)負(fù)債和內(nèi)部往來形成的流動(dòng)負(fù)債,。

    �r收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債,。收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)對(duì)凈收益進(jìn)行分配過程中形成的流動(dòng)負(fù)債，主要包括"應(yīng)付利潤(rùn)"等,。

    （2）短期借款。

    短期借款是企業(yè)從銀行或其他單位借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款,，包括短期流動(dòng)資金借款,、結(jié)算借款、賣方信貸,、票據(jù)貼現(xiàn)借款以及企業(yè)借入的借款期在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期以內(nèi)的新產(chǎn)品試制借款,、引進(jìn)技術(shù)借款,、進(jìn)口原材料短期外匯借款等。

    （3）應(yīng)付票據(jù),。

    應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因賒購(gòu)交易而開出,、承兌的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)有附息和無息兩種,。資產(chǎn)負(fù)債表中"應(yīng)付票據(jù)"項(xiàng)目反映的是尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)面額,。

    （4）應(yīng)付賬款。

    應(yīng)付賬款是指企業(yè)因賒購(gòu)原材料等物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng),。在賒銷方式下,，賣方為了鼓勵(lì)買方盡快償還賬款，往往規(guī)定一個(gè)折扣期限,，在折扣期限內(nèi)付款,，即可取得購(gòu)貨折扣。例如,，賣方規(guī)定,，買方１０天內(nèi)付款，給予２％的折扣,，３０天內(nèi)付款,，貨款全額交付。若買方購(gòu)買１０００元的貨物,，如按規(guī)定在１０天內(nèi)支付,，只須支付９８０元，但如果超過１０天,，則須付全額貨款,。對(duì)于購(gòu)貨折扣，會(huì)計(jì)核算方法有兩種,，即總價(jià)法和凈價(jià)法,。總價(jià)法下,，企業(yè)購(gòu)貨時(shí)按發(fā)票價(jià)格（總價(jià)１０００元）登記應(yīng)付賬款和貨款,。對(duì)于購(gòu)貨折扣期內(nèi)取得的購(gòu)貨折扣，再按少付金額沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用,。凈價(jià)法下,，企業(yè)購(gòu)貨時(shí)就按發(fā)票價(jià)格減購(gòu)貨折扣金額登記應(yīng)付賬款和存貨，在折扣期內(nèi)付款,，即以應(yīng)付賬款賬上金額支付,，但如果企業(yè)超過折扣期付款，則原應(yīng)付賬款和存貨上所少記的折扣部分要作為購(gòu)貨折扣損失，列為財(cái)務(wù)費(fèi)用,。顯然,，企業(yè)采用總價(jià)法和采用凈價(jià)法相比較，資產(chǎn)負(fù)債表中的"應(yīng)付賬款"項(xiàng)目反映的金額會(huì)不一樣,。

    （5）預(yù)收賬款,。

    預(yù)收賬款指企業(yè)按照銷貨合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的貨款等款項(xiàng)。例如,，收到銷貨定單時(shí)存入的保證金,、預(yù)收?qǐng)?bào)刊雜志費(fèi)、預(yù)收商品包裝物的押金,、長(zhǎng)期建筑合同開出發(fā)票超過成本部分的金額,、預(yù)收租金、預(yù)收利息等,。盡管企業(yè)已收到這些款項(xiàng),，但企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)均未提供，故不能確認(rèn)收入,，只能作為一項(xiàng)負(fù)債,。

    （6）其他應(yīng)付款。

    其他應(yīng)付款是企業(yè)應(yīng)付,、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng),，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金、包裝物的租金,、應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi),、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等,。

    （7）應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi),。

    應(yīng)付工資是指應(yīng)付給職工的工資總額。企業(yè)工資總額包括計(jì)時(shí)工資,、計(jì)件工資,、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,、加班加點(diǎn)工資,，以及非工作時(shí)間工資等。資產(chǎn)負(fù)債表中反映的"應(yīng)付工資"是指在報(bào)告日企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資,。

    應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)從成本、費(fèi)用中提取準(zhǔn)備用于職工福利方面的資金�,，F(xiàn)行制度規(guī)定,，職工福利費(fèi)是按企業(yè)職工工資總額的14％比例提取的。這部分計(jì)入成本的福利費(fèi)是為了解決職工的基本福利而預(yù)提的，它們屬企業(yè)職工所有,，是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債,。

    （8）應(yīng)交稅金,。

    應(yīng)交稅金是指企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅金,，企業(yè)應(yīng)繳納的稅金有增值稅,、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅,、車船使用稅、土地使用稅,、土地增值稅,、企業(yè)所得稅,、資源稅,、鹽稅、燒油特別稅,、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等,。

    （9）應(yīng)付股利。

    應(yīng)付股利是指企業(yè)期末應(yīng)付而未付給投資者的股利,。

    （10）其他應(yīng)交款。

    其他應(yīng)交款是指企業(yè)應(yīng)交而未交的除稅金,、利潤(rùn)以外的各種款項(xiàng)，包括教育費(fèi)附加等。

    （11）預(yù)提費(fèi)用,。

    預(yù)提費(fèi)用是指應(yīng)由本期負(fù)擔(dān),，并已以預(yù)提形式計(jì)入本期成本費(fèi)用，但未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用,。預(yù)提費(fèi)用是一種應(yīng)計(jì)未付費(fèi)用,，留待以后期間支付而形成的一種流動(dòng)負(fù)債，例如預(yù)提租金,、保險(xiǎn)費(fèi),、借款利息和預(yù)提修理費(fèi)用等。資產(chǎn)負(fù)債表"預(yù)提費(fèi)用"項(xiàng)目反映企業(yè)期末已預(yù)提計(jì)入成本費(fèi)用但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用,。

    （12）一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債,。

    一般來說，企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債最終到期時(shí),，需要企業(yè)以流動(dòng)資產(chǎn)來償付,。為了準(zhǔn)確反映企業(yè)短期內(nèi)需償付的債務(wù)金額，正確評(píng)價(jià)企業(yè)的短期償債能力,，資產(chǎn)負(fù)債表中將一年內(nèi)到期的,、已轉(zhuǎn)化為流動(dòng)負(fù)債的長(zhǎng)期負(fù)債金額在流動(dòng)負(fù)債部分予以反映。該項(xiàng)目即是反映這部分金額,。

    （13）其他流動(dòng)負(fù)債,。

    其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目反映未包括在以上流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中的其他流動(dòng)負(fù)債。

    （14）或有負(fù)債,。

    或有負(fù)債是指企業(yè)由于可能會(huì)發(fā)生的事件或損失而形成的潛在的債務(wù),，其特點(diǎn)是這項(xiàng)債務(wù)既可能存在也可能不存在。例如,，一項(xiàng)未決訴訟,，如果企業(yè)敗訴，就會(huì)支付一定的賠款,，形成一項(xiàng)債務(wù),；而企業(yè)勝訴，則無須支付賠款,，不會(huì)形成債務(wù),。在這項(xiàng)訴訟中，可能存在也可能不存在的債務(wù),，即為或有負(fù)債,。

    或有負(fù)債包括應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款讓售,、財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債務(wù),、未決訴訟形成的債務(wù),、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)、票券兌換債務(wù),。

    對(duì)或有負(fù)債的會(huì)計(jì)處理一般有兩種：表外附注中說明和表內(nèi)列示,。

    ①表外附注中說明。一般來說,，在企業(yè)的或有負(fù)債能夠全額向第三者索賠以及或有負(fù)債實(shí)際發(fā)生的可能性很小的情況下,，應(yīng)采用表外附注說明的方法。例如,，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款讓售和財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債務(wù)等,，即使其負(fù)債實(shí)際發(fā)生,，企業(yè)也可以向第三者全額收取賬款，不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)損失,。對(duì)于這類或有負(fù)債,，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中說明已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、已讓售應(yīng)收賬款以及已擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的數(shù)額,。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,，已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票的金額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表下方的補(bǔ)充資料中注明。

    ②表內(nèi)列示,。對(duì)于實(shí)際發(fā)生的可能性很大的或有負(fù)債,，按照謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)將其可能發(fā)生的損失列入利潤(rùn)表,，將形成的或有負(fù)債列入資產(chǎn)負(fù)債表,。會(huì)計(jì)核算中，或有負(fù)債一般通過"預(yù)計(jì)負(fù)債"科目核算,。

    2�遍L(zhǎng)期負(fù)債

    長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù),，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券,、長(zhǎng)期應(yīng)付款和其他長(zhǎng)期負(fù)債等項(xiàng)目,。

    由于長(zhǎng)期負(fù)債的償還期限較長(zhǎng)且金額較大，未來的現(xiàn)金流出量（未來支付的利息與本金）與其現(xiàn)值之間的差額較大,，因而長(zhǎng)期負(fù)債一般應(yīng)按其現(xiàn)值入賬,，而不按其未來應(yīng)償付金額入賬。由于長(zhǎng)期負(fù)債的利息額往往較大,，因而利息的確認(rèn)與計(jì)量,，對(duì)于如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，便顯得十分重要,。

    （1）長(zhǎng)期借款,。

    長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的,，期限在一年以上的各種借款。長(zhǎng)期借款一般用于企業(yè)的固定資產(chǎn)購(gòu)建,、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程及固定資產(chǎn)大修理工程以及流動(dòng)資產(chǎn)正常需要等方面,，如目前的大修理借款、更新改造借款,、小型技改借款,、出口工業(yè)品專項(xiàng)借款、進(jìn)口設(shè)備人民幣借款等,。會(huì)計(jì)核算上,，長(zhǎng)期借款的應(yīng)計(jì)未付的利息，也記入"長(zhǎng)期借款"下,，因此,，資產(chǎn)負(fù)債表中"長(zhǎng)期借款"項(xiàng)目反映的是企業(yè)尚未歸還的長(zhǎng)期借款本息。

    （2）應(yīng)付債券,。

    應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的償還期在一年以上的企業(yè)債券,。企業(yè)債券的發(fā)行，可以按面值發(fā)行,，也可以高于面值或低于面值發(fā)行,。不論企業(yè)債券是溢價(jià)還是按折價(jià)發(fā)行，應(yīng)付債券均以實(shí)際收到的款項(xiàng)入賬,。

    企業(yè)發(fā)行的債券,，可以按不同的方式進(jìn)行分類。

    ①按償還本金的方式分類,。

    �r一次還本債券,，是指全部在一個(gè)固定的到期日償還本金的債券。

    �r分期還本債券,，是指按不同的到期日分期償還本金的債券,。

    ②按支付利息的方式分類。

    �r到期一次付息債券,，是指是指在到期日支付全部利息的債券,。

    �r分期付息債券，是指每隔一段時(shí)期支付一次利息的債券,。例如,，每年付一次息，或每半年付一次息,。

    ③按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票分類,。

    �r可轉(zhuǎn)換債券，是指可按一定條件轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)普通股股票的債券,。

    �r不可轉(zhuǎn)換債券,，是指不能轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)普通股股票的債券,。

    ④按有無擔(dān)保品分類。

    �r抵押債券,，是指發(fā)行企業(yè)以特定資產(chǎn)作為抵押擔(dān)保而發(fā)行的債券,。

    �r信用債券，是指沒有特定資產(chǎn)作為抵押擔(dān)保,，單憑發(fā)行企業(yè)的信用而發(fā)行的債券,。

    ⑤按是否記名分類。

    �r記名債券,，是指將持有人的姓名登記于發(fā)行公司的債券,。

    �r不記名債券，是指不將持有人的姓名登記于發(fā)行公司的債券,。

    在債券有償期間,，企業(yè)還要分期計(jì)提或支付債券利息；同時(shí),，也需對(duì)債券折價(jià)或溢價(jià)分期進(jìn)行攤銷，折價(jià)轉(zhuǎn)為利息費(fèi)用,，溢價(jià)沖減利息費(fèi)用,，通過攤銷，使債券的置存價(jià)值逐期恢復(fù)到面值,。因此,，資產(chǎn)負(fù)債表中"應(yīng)付債券"項(xiàng)目反映的是企業(yè)應(yīng)付債券期末的置存價(jià)值和應(yīng)付債券應(yīng)付未付的利息。

    （3）長(zhǎng)期應(yīng)付款,。

    長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款,，如應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等,。

    應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款是企業(yè)依據(jù)與外商簽訂的來料加工,、來料裝配和中小型補(bǔ)償貿(mào)易合同而引進(jìn)國(guó)外設(shè)備所發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。它包括從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備,、隨同設(shè)備一起進(jìn)口的工具和零配件等的價(jià)款和國(guó)外的運(yùn)雜費(fèi)以及相應(yīng)的利息支出和外幣折合差額,。企業(yè)在引進(jìn)的設(shè)備安裝完成投產(chǎn)后，按合同規(guī)定的還款方式,，用應(yīng)收的加工裝配收入和出口產(chǎn)品所得收入歸還,。

    融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款，是指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的長(zhǎng)期負(fù)債,。

    企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn),，在租賃期間沒有所有權(quán)，但由于其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移,，企業(yè)具有實(shí)質(zhì)的控制權(quán),，因而視同自有的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算,。在租賃期內(nèi)，企業(yè)一般分期等額支付租金,，全部租金一般應(yīng)能補(bǔ)償出租方墊付的資本并使其獲得合理的報(bào)酬,，全部租金的現(xiàn)值一般為出租方墊付的資本。融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款作為長(zhǎng)期負(fù)債,，應(yīng)按現(xiàn)值入賬,。企業(yè)支付租金時(shí)，利息費(fèi)用可以按租入時(shí)的實(shí)際利率計(jì)算,，也可以將全部利息在租賃期間平均攤銷,。

    （4）其他長(zhǎng)期負(fù)債。

    其他長(zhǎng)期負(fù)債指未包括在以上長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目中的其他長(zhǎng)期負(fù)債,。應(yīng)注意,，資產(chǎn)負(fù)債表中各長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目反映的均是在一年內(nèi)不須償還的債務(wù)，一年內(nèi)到期償還的長(zhǎng)期負(fù)債,，已反映在流動(dòng)負(fù)債的有關(guān)項(xiàng)目中,。