《企業(yè)會計準則第21號——租賃》規(guī)定，在一項租賃中,，如果實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃,，則可稱為融資租賃。出租人對融資租賃的賬務(wù)處理為：在租賃期開始日,，出租人應(yīng)當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值,，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額,、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益,。

    融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理方面,，國家稅務(wù)總局《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函〔2000〕第514號）規(guī)定,，對經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方,，均按《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅,，不征收增值稅,。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù),，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅,，不征收營業(yè)稅,；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方,，征收營業(yè)稅，不征收增值稅,。下面舉例說明出租方未取得融資租賃權(quán)開展租賃業(yè)務(wù)的會計處理和稅務(wù)處理,。

    2007年11月，柯瑞公司（未經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù),，屬增值稅一般納稅人）和乙公司簽訂了一項租賃合同,，由柯瑞公司出資購入設(shè)備一臺,，以租賃方式租給乙企業(yè),。租賃合同規(guī)定設(shè)備于2008年1月1日運抵乙企業(yè)，租賃期為5年,，每年年末支付租金35100元，租賃期滿設(shè)備歸承租企業(yè),。2008年1月1日設(shè)備運抵乙企業(yè)，當日的公允價值為100000元,，預(yù)計使用5年。

    分析：

    ①判斷租賃類型：租賃期屆滿時,，租賃設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，滿足租賃新準則第六條第一款的規(guī)定,，該項租賃應(yīng)認定為融資租賃。

    ②由于該項租賃合同規(guī)定設(shè)備的所有權(quán)最終轉(zhuǎn)移給承租企業(yè),，按稅法規(guī)定，柯瑞公司的此項租賃行為應(yīng)納增值稅,。在納稅義務(wù)時間的確認上，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定,，對于采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,，為按合同約定的收款日期的當天,。

    ③租賃內(nèi)含利率為22.3%（計算過程略）。

    1.租賃開始日的會計處理

    最低租賃收款額＝租金×期數(shù)＋行使優(yōu)惠購買權(quán)支付的金額＝35100×5＋0＝175500（元）,。

    借：應(yīng)收融資租賃款175500

        貸：融資租賃資產(chǎn)100000

            遞延收益75500

    2.未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理

    （1）未確認融資收入分配表（實際利率法）

    2008年1月1日,，租賃投資凈額余額100000元,。

    2008年12月31日,，租金35100元，確認的融資收入22300元,，租賃投資凈額減少額12800元,，租賃投資凈額余額87200元,。

    2009年12月31日，租金35100元,，確認的融資收入19445.6元,，租賃投資凈額減少額15654.4元,，租賃投資凈額余額71545.6元。

    2010年12月31日,，租金35100元，確認的融資收入15954.67元,，租賃投資凈額減少額19145.33元,，租賃投資凈額余額52400.27元。

    2011年12月31日,，租金35100元,，確認的融資收入11685.26元，租賃投資凈額減少額23414.74元,，租賃投資凈額余額28985.53元,。

    2012年12月31日，租金35100元,，確認的融資收入6114.47元,，租賃投資凈額減少額28985.53元，租賃投資凈額余額為0.

    作尾數(shù)調(diào)整（由于實際利率法不是采用直線法以平均分配的方式確認融資收入,，所以最后一年須作尾數(shù)調(diào)整）：6114.47＝35100－28985.53,；28985.53＝28985.53－0,。

    （2）2008年1月～12月，每月確認融資收入時（22300÷12＝1858.33）：

    借：遞延收益——未實現(xiàn)融資收益　　1858.33

        貸：主營業(yè)務(wù)收入——融資收益　　1858.33

    3.2008年12月31日,，收到第一期租金時：

    借：銀行存款　　35100

        貸：應(yīng)收融資租賃款35100

    借：主營業(yè)務(wù)收入5100（35100÷1.17×17%）

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100

    通過上述涉稅會計處理，從而實現(xiàn)了“遞延收益——未實現(xiàn)融資收益”租賃期內(nèi)以不含稅金額分配,。這樣處理也符合所得稅的處理規(guī)定，因按企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定,，應(yīng)就租賃凈收益繳納所得稅。

    2009年～2012年的會計處理分錄同2008年（2）,、3,，只是遞延收益的計量金額須按實際利率法確認的租期內(nèi)各租金收取期應(yīng)分配的未實現(xiàn)融資收益金額計量。

    另外,，整個租賃期企業(yè)開展此項融資租賃實際繳納增值稅＝35100×5÷（1＋17%）×17%－100000×17%＝8500