在編制合并會計報表時,，如果涉及集團內(nèi)部的租賃業(yè)務(wù)，如何進行抵銷？筆者根據(jù)其他有關(guān)項目的抵銷原則,，結(jié)合租賃業(yè)務(wù)的具體特點,，提出了租賃業(yè)務(wù)合并抵銷分錄的編制方法,。

　　一,、集團內(nèi)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的合并抵銷分錄

　　其會計處理為：①抵銷承租人確認的待攤費用本期余額和出租人確認的應(yīng)收經(jīng)營租賃款本期余額（或其他應(yīng)收款）；②抵銷承租人當期確認的管理費用和出租人確認的主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）,；③對于以前各期確認的管理費用和主營業(yè)務(wù)收入,，由于其對本期合并報表“期初未分配利潤”的累計影響金額為零，可以不進行抵銷,。

　　例：2001年1月1日,，甲公司（母公司）向乙公司（子公司）租入全新生產(chǎn)設(shè)備一臺，租期為3年,。設(shè)備價值為1 000 000元,，預(yù)計使用年限為5年。租賃合同規(guī)定,，租賃開始日（2001年1月1日）甲公司向乙公司一次性預(yù)付租金150 000元,，第一年年末支付租金100 000元，第二年年末支付租金150 000元,，第三年年末支付租金200 000元,。租賃期滿后乙公司收回設(shè)備,，三年租金總額為600 000元。

　　對于此項業(yè)務(wù),， 在2001年12月31日，甲公司期末個別報表中“待攤費用”項目余額為50 000元,，當期確認管理費用為200 000元,，乙公司個別報表中“應(yīng)收經(jīng)營租賃款”項目余額為50 000元，當期確認主營業(yè)務(wù)收入為200 000元,，應(yīng)予以抵銷,。抵銷分錄為：①借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款50 000元；貸：待攤費用50 000元,。②借：主營業(yè)務(wù)收入200 000元,；貸：管理費用200 000元。

　　2002年12月31日,，甲公司期末個別報表中“待攤費用”項目余額為0,，乙公司個別報表中“應(yīng)收經(jīng)營租賃款”項目余額也為0，因此只需將當期確認的管理費用和主營業(yè)務(wù)收入進行抵銷,。抵銷分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入200 000元,；貸：管理費用200 000元。

　　2003年12月31日的抵銷分錄同2002年,。

　　二,、集團內(nèi)融資租賃業(yè)務(wù)的合并抵銷分錄

　　1.租賃業(yè)務(wù)發(fā)生當年：①抵銷租賃雙方確認的應(yīng)收應(yīng)付項目，借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款,；貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收融資租賃款,。其金額為集團內(nèi)部的應(yīng)收和應(yīng)付金額，不含集團外第三方擔保的應(yīng)付金額,。②抵銷固定資產(chǎn)原值,、未確認融資費用等項目，借：固定資產(chǎn)原價（金額為雙方確認的租賃資產(chǎn)賬面價值的差額）,，遞延收益——未實現(xiàn)融資租賃收益（金額為期末個別報表的余額）,，主營業(yè)務(wù)收入——融資租賃收入（金額為當年發(fā)生額）；貸：未確認融資費用（金額為期末個別報表的余額）,，財務(wù)費用（金額為當年發(fā)生額）,。如果存在未擔保余值，還應(yīng)貸記“未擔保余值”科目（未擔保的金額）,。③抵銷因租賃雙方租賃資產(chǎn)入賬價值差額部分而產(chǎn)生的折舊,，借：累計折舊；貸：管理費用,。

　　2.以后連續(xù)各年：①重復(fù)租賃業(yè)務(wù)發(fā)生當年的第一筆分錄,，抵銷金額為相關(guān)科目本期余額,。②抵銷固定資產(chǎn)原值、未確認融資費用等項目,，借：固定資產(chǎn)原價（同上）,，遞延收益——未實現(xiàn)融資租賃收益（同上），主營業(yè)務(wù)收入——融資租賃收入（同上）,；貸：未確認融資費用（同上）,，財務(wù)費用（同上），年初未分配利潤（以前年度已實現(xiàn)的利潤,，為以前各年財務(wù)費用和主營業(yè)務(wù)收入差額的累計值）,，未擔保余值（同上）。③抵銷因租賃雙方租賃資產(chǎn)入賬價值差額部分而產(chǎn)生的折舊,，對于本年的發(fā)生額,，借：累計折舊；貸：管理費用,。對于以前年度的發(fā)生額,，借：累計折舊；貸：年初未分配利潤,。

　　3.如果涉及或有租金,，應(yīng)將租賃雙方確認的或有租金項目予以抵銷，借：主營業(yè)務(wù)收入——融資租賃收入,；貸：營業(yè)費用,。

　　例：2000年12月31日，A公司將一臺管理用設(shè)備融資租賃給B公司,。該設(shè)備為全新設(shè)備,，在2000年12月31日A公司的賬面價值是2 200 000元，估計使用年限為5年,。根據(jù)租賃合同規(guī)定,，租賃期為4年，租金自起租日（2001年1月1日）起每半年支付300 000元,，合同規(guī)定半年利率為3.5％,。該生產(chǎn)線占B公司資產(chǎn)總額的30％以上，不需要安裝,。

　　假定A公司采用直線法攤銷未實現(xiàn)融資租賃收益,，B公司采用直線法攤銷未確認融資費用，A,、B公司均采用平均年限法計提折舊,，為簡化處理，假定B公司對該設(shè)備按4年提取折舊。對于該業(yè)務(wù),，B公司確定租入設(shè)備入賬價值為2 062 200元［300 000×P／A（8,，3.5％）＝2 062 200＜2 200 000］，長期應(yīng)付款為2 400 000元,，未確認融資費用為337 800元,，每年確認財務(wù)費用84 450元，每年計提折舊515 550元（2 062 200÷4）,、管理費用515 550元,。A公司確認應(yīng)收融資租賃款2 400 000元、遞延收益200 000元,，每年確認主營業(yè)務(wù)收入50 000元。而從整個集團來看,，固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為2 200 000元,，每年計提折舊應(yīng)為440 000元，管理費用應(yīng)為440 000元,。根據(jù)前述的抵銷原則,，抵銷分錄為：

　　2001年12月31日：①借：長期應(yīng)付款1 800 000元；貸：應(yīng)收融資租賃款1 800 000元,。②借：固定資產(chǎn)原價137 800元（2 200 000－2 062 200）,，遞延收益——未實現(xiàn)融資租賃收益150 000元（200 000－50 000），主營業(yè)務(wù)收入——融資租賃收入50 000元,；貸：未確認融資費用253 350元（337 800－84 450）,，財務(wù)費用84 450元。③借：累計折舊75 550元,；貸：管理費用75 550元,。

　　2002年12月31日：①借：長期應(yīng)付款1 200 000元；貸：應(yīng)收融資租賃款1 200 000元,。②借：固定資產(chǎn)原價137 800 元,，遞延收益——未實現(xiàn)融資租賃收益100 000元，主營業(yè)務(wù)收入——融資租賃收入50 000元,；貸：未確認融資費用168 900元,，財務(wù)費用84 450元，年初未分配利潤34 450元,。③借：累計折舊75 550元,；貸：管理費用75 550元。借：累計折舊75 550元,；貸：年初未分配利潤75 550元,。

　　2003年、2004年可以比照2002年的處理原則來進行合并抵銷。