案例情況

    公司是一家生產(chǎn),、銷售各種水泥及制品的外商投資企業(yè),，2006年7月,，為提高經(jīng)濟(jì)效益，節(jié)能降耗,，加強(qiáng)環(huán)保,，公司先后從國(guó)內(nèi)知名企業(yè)采購(gòu)先進(jìn)的新設(shè)備對(duì)現(xiàn)有設(shè)施進(jìn)行技術(shù)改造。這些國(guó)產(chǎn)設(shè)備價(jià)款均以銀行電匯方式支付給供貨方,，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,，其抵扣聯(lián)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符。全部設(shè)備價(jià)款198200元,、稅款33694元,，價(jià)稅合計(jì)231894元。根據(jù)《外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕171號(hào)）和財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退（免）稅若干具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2004〕116號(hào)）的規(guī)定,，我公司采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，可全額退還支付的增值稅,。同時(shí),，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔2000〕49號(hào)）的規(guī)定,，我公司購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%還可以從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免,。請(qǐng)問(wèn)，購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還的增值稅和抵免的企業(yè)所得稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,？

    賬務(wù)處理

    財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整外商投資項(xiàng)目購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策范圍的規(guī)定》（財(cái)稅〔2006〕61號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)《關(guān)于印發(fā)〈外商投資項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕111號(hào)）兩個(gè)文件,，均對(duì)享受國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)范圍和項(xiàng)目范圍作出了明確規(guī)定,。只有屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)類和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》（以上兩個(gè)目錄簡(jiǎn)稱鼓勵(lì)類外資目錄）的外商投資項(xiàng)目（簡(jiǎn)稱鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目）所采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備享受增值稅退稅政策。鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備,，凡屬于《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》的,，不實(shí)行退稅政策。由于針對(duì)外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備前后出臺(tái)的政策較多,，購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅和抵免企業(yè)所得稅的條件也不盡相同,，這里無(wú)法一一述及。請(qǐng)注意政策變化,，正確理解,、全面把握。外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還的增值稅和抵免的企業(yè)所得稅的計(jì)算要遵從稅法規(guī)定,，但其會(huì)計(jì)處理應(yīng)符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求,。

    采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的會(huì)計(jì)處理

    《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款,，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,。但應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，現(xiàn)結(jié)合你公司實(shí)際資料說(shuō)明如下：

    1.在設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前收到退還的增值稅款，沖減設(shè)備的成本：

    借：銀行存款　　33694

        貸：在建工程　　33694

    2.如果采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),，應(yīng)調(diào)整設(shè)備的賬面原價(jià)：

    借：銀行存款　　33694

        貸：固定資產(chǎn)　　33694

    假設(shè)該項(xiàng)設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值率10%,，折舊年限10年,，收到退還的增值稅時(shí)已經(jīng)計(jì)提折舊3個(gè)月,，則已提折舊＝231894×（1－10%）÷10÷12×3＝5217.62（元）。應(yīng)在調(diào)整設(shè)備賬面原價(jià)的同時(shí)沖減多提的折舊5217.62元：

    借：累計(jì)折舊　　5217.62

        貸：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用等）　　5217.62.

    3.如果采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),，但稅務(wù)機(jī)關(guān)跨年度退還的增值稅,，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整設(shè)備的賬面原價(jià)和已提的折舊，借記“銀行存款”科目,，貸記“固定資產(chǎn)”科目,；同時(shí)沖減多提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目,，貸記“以前年度損益”科目,。

    國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的會(huì)計(jì)處理

    《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資按一定比例可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免的部分,，以及已經(jīng)享受投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備在規(guī)定期限內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓應(yīng)補(bǔ)交的所得稅,，均作為永久性差異處理,。所以，抵免部分的所得稅不必單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。企業(yè)計(jì)提抵免后的應(yīng)納所得稅額時(shí),，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”科目,；實(shí)際繳納時(shí),，借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目,。因?yàn)樾略龅钠髽I(yè)所得稅只能在年度終了后才能確定,，所以國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅也只能在年度終了后才能確定。需要注意的是,，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅額,，屬于設(shè)備購(gòu)買以前年度的，計(jì)入該所屬年度繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù),；屬于設(shè)備購(gòu)買當(dāng)年或以后年度的,，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅額。

    假設(shè)你公司2005年度應(yīng)繳所得稅100萬(wàn)元,，2006年度和2007年度企業(yè)申報(bào)未享受抵免前應(yīng)繳所得稅分別為105萬(wàn)元,、120萬(wàn)元,，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)2005年度、2006年度和2007年度的企業(yè)所得稅額分別是2萬(wàn)元,、5萬(wàn)元,、4萬(wàn)元。則2006年購(gòu)置設(shè)備可抵免企業(yè)所得稅額＝19.82×40%＝7.928（萬(wàn)元）,，抵免期限為2006年~2010年,。因?yàn)?006年新增的企業(yè)所得稅＝105－（100＋2）＝3（萬(wàn)元）<7.928萬(wàn)元，所以允許2006年抵免稅額3萬(wàn)元,。2006年抵免后應(yīng)繳所得稅＝（105＋5）－3＝107（萬(wàn)元）,；2007年新增的企業(yè)所得稅＝120－（100＋2）＝18（萬(wàn)元）>（7.928－3）萬(wàn)元，所以允許2007年抵免稅額4.928萬(wàn)元,，2007年抵免后應(yīng)繳所得稅＝（120＋4）－4.928＝119.07（萬(wàn)元）,。其中2006年計(jì)提應(yīng)繳所得稅時(shí)：

    借：所得稅　　1070000

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　1070000.

    實(shí)際繳納時(shí)：

    借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　1070000

        貸：銀行存款1070000