年終匯算清繳發(fā)現(xiàn)以前年度會計事項因各種原因涉及補（退）所得稅的，應通過“以前年度損益調整”科目進行賬務處理,。

    案例：興華股份公司2005年度利潤總額為600000元,，企業(yè)所得稅為198000元。匯算清繳檢查中發(fā)現(xiàn),，公司年終多結轉在產(chǎn)品成本49000元,，多提短期借款利息85000元，固定資產(chǎn)清理凈收益19000元未轉為營業(yè)外收入,，職工福利支出37000元直接在管理費用中列支,。少攤待攤費用11000元，少提福利費9000元,，補交營業(yè)稅39000元,，生產(chǎn)費用誤記為在建工程31000元，少提折舊11000元,。其他屬于納稅調減項目的有企業(yè)購買國債利息收入20000元,；屬于納稅調增項目的有：滯納金2000元，工資總額超支23000元,，贊助費支出20000元,，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額60000元,。根據(jù)上述情況，進行匯算清繳中的涉稅賬務調整如下：

    1.少計收益,、多計費用,，調增利潤會計處理

    借：存貨             49000

        預提費用          85000

        固定資產(chǎn)清理      19000

        應付福利費        37000

        貸：以前年度損益調整     190000

    2.多計收益、少計費用調減利潤會計處理

    借：以前年度損益調整   101000

        貸：待攤費用              11000

            應付福利費             9000

            應交稅金——營業(yè)稅    39000

            在建工程              31000

            累計折舊              11000

    3.永久性或時間性差額的納稅調整

    按照會計方法計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅收法規(guī)規(guī)定計算的納稅所得（或虧損）之間存在著內容和時間的差異,，由此導致的永久性或時間性差額都應作納稅調整,。

    國債利息收入20000元、滯納金2000元,、工資超支23000元,、贊助費支出20000元，都屬于永久性差異,；固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額60000元屬于時間性差異,。由此兩種差異引起的納稅調整，一般是在所得稅匯算清繳時,，將調整的差異額與會計利潤合并后計算應納稅所得額,，只作納稅調整，而在帳務上不作調整,。在這里,，提醒讀者注意納稅調整與賬務調整的區(qū)別。

    納稅調整后的應納稅所得額計算如下：

    應納稅所得額=利潤總額 + 賬務調增利潤額-賬務調減利潤額 + 納稅調整額

    =600000 + 190000-101000 + （2000+23000+20000-20000+60000）=765000（元）

    應納所得稅額=765000×33%=252450（元）

    應補所得稅額=252450-198000=54450（元）