企業(yè)在年度中間發(fā)現(xiàn)以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)影響損益的調(diào)整,，涉及補(bǔ)退所得稅的，應(yīng)對(duì)以前年度的利潤(rùn)總額（或虧損總額）進(jìn)行調(diào)整,，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理,。

    [案例1]企業(yè)上年會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)500萬(wàn)元，已按適用稅率預(yù)繳所得稅165萬(wàn)元,，在稅務(wù)審核中發(fā)現(xiàn),，將購(gòu)置得基建用消防設(shè)備50萬(wàn)元、圍墻30萬(wàn)元列入“管理費(fèi)用”中的“其他費(fèi)用”,；將購(gòu)小轎車一輛30萬(wàn)元在“管理費(fèi)用”中列支,。應(yīng)按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)繳所得稅，其會(huì)計(jì)處理為：

    （l）調(diào)整上年損益時(shí)

    借：在建工程                800000

        固定資產(chǎn)                300000

        貸：以前年度損益調(diào)整        1100000

    （2）計(jì)算補(bǔ)繳所得稅時(shí)

    借：所得稅                          363000

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅          363000

    （3）實(shí)際繳納所得稅時(shí)

    借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅             363000

        貸：銀行存款                            363000

    （4）期末將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)為“本年利潤(rùn)”時(shí)：

    借：以前年度損益調(diào)整                  1100000

        貸：本年利潤(rùn)                           1100000

    （5）期末將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”時(shí)

    借：本年利潤(rùn)                            363000

        貸：所得稅                              363000

    對(duì)上年度一些屬消耗性費(fèi)用 （消耗性費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已實(shí)際支付的如不涉及產(chǎn)品成本核算的工資,、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、捐贈(zèng),、招待費(fèi)、罰款等費(fèi)用） 的開支,，就其應(yīng)補(bǔ)退的所得稅數(shù)額作“以前年度損益調(diào)整”賬務(wù)調(diào)整,。這類費(fèi)用不直接影響企業(yè)產(chǎn)品成本核算，即支即耗,，賬戶無(wú)延續(xù)性,，不能在相關(guān)科目中調(diào)整沖轉(zhuǎn)。因此對(duì)這類消耗性費(fèi)用的支出,，屬于上年的應(yīng)調(diào)整補(bǔ)稅,，并就應(yīng)補(bǔ)稅款通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。

    [案例2]經(jīng)稅務(wù)審核發(fā)現(xiàn),，企業(yè)上年度有超計(jì)稅工資30萬(wàn)元,，多提工會(huì)經(jīng)費(fèi)0.6萬(wàn)元，多提教育經(jīng)費(fèi)0.4萬(wàn)元,，多列招待費(fèi)5萬(wàn)元,，營(yíng)業(yè)外支出有稅款滯納金2萬(wàn)元。

    （l）應(yīng)作納稅調(diào)整,，計(jì)算補(bǔ)稅為：（30+0.6+0.4+5+2）×33%=12.54（萬(wàn)元）

    （2）會(huì)計(jì)處理為：

    借：所得稅                              125400

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅             125400

    （3）實(shí)際繳納所得稅時(shí)：

    借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅             125400

        貸：銀行存款                            125400

    （4）調(diào)整以前年度損益時(shí)：

    借：以前年度損益調(diào)整                   125400

        貸：所得稅                              125400

    在材料采購(gòu)成本,、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯(cuò)誤,，如果尚未完成一個(gè)生產(chǎn)周期,，其錯(cuò)誤額會(huì)依次轉(zhuǎn)入原材料、在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品,、銷售成本及利潤(rùn)中，而不是全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)之中,。因此,，應(yīng)根據(jù)具體情況，在期末原材料,、在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分?jǐn)偂７駝t一旦全部調(diào)增利潤(rùn)后就會(huì)造成虛增利潤(rùn),。如某企業(yè)某月多計(jì)材料采購(gòu)成本20000元,，生產(chǎn)領(lǐng)用一批，所領(lǐng)材料部分加工完成產(chǎn)成品一批,，完工產(chǎn)品銷售一部分,，其10000元的錯(cuò)誤額此時(shí)已進(jìn)入原材料、在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品,、銷售成本之中,。因此應(yīng)按比例計(jì)算確定各部分相應(yīng)的錯(cuò)誤額，相應(yīng)調(diào)整各有關(guān)賬戶,，而不能將10000元的錯(cuò)誤額全部調(diào)增當(dāng)期利潤(rùn),。

    [案例3]在納稅審核中查出企業(yè)將基建工程領(lǐng)用的原材料30000元，記入生產(chǎn)成本,。由于當(dāng)期期末既有期末在產(chǎn)品,，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當(dāng)月對(duì)外銷售一部分,，因此多計(jì)入生產(chǎn)成本的30000元,，已隨著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程分別進(jìn)入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品成本,、銷售成本之中,。審核期末在產(chǎn)品成本150000元，產(chǎn)成品成本150000元,，銷售工廠成本300000元,，則應(yīng)作如下調(diào)整：

    第一步，計(jì)算分?jǐn)偮省?/P>

    分?jǐn)偮?多記生產(chǎn)成本金額/（期末在產(chǎn)品成本 + 期末產(chǎn)成品成本 + 本期銷售成本）=30000/（150000+150000+300000）=0.05

    第二步,，計(jì)算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)偨痤~,。

    在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偨痤~=150000×0.05=7500（元）

    產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偨痤~=150000×0.05=7500（元）

    本期銷售成本應(yīng)分?jǐn)偨痤~=300000×0.05=15000（元）

    第三步，調(diào)整糾正有關(guān)賬戶,。

    借：在建工程                             35100

        貸：生產(chǎn)成本                              7500

            產(chǎn)成品                                7500

            本年利潤(rùn)                             15000

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 5100