1,、創(chuàng)新企業(yè)合并的定義,。企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng),。合并后是否形成一個(gè)“報(bào)告主體”,，是判斷是否存在企業(yè)合并關(guān)系的前提。在吸收合并的情形下,，企業(yè)合并所形成的“報(bào)告主體”是一個(gè)法律主體,；在控股合并的情形下，企業(yè)合并所形成的“報(bào)告主體”不是法律主體,，而是通過(guò)控股關(guān)系形成的合并主體（也就是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)主體）,。

    2、規(guī)定了企業(yè)合并的兩種類型及其相應(yīng)的合并會(huì)計(jì)處理方法,。根據(jù)參與合并的企業(yè)合并前后是否受同一方或相同多方的最終控制,，把企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并,。

    （1）同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時(shí)性的（判斷是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，要運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式的原則）,，應(yīng)按權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，即按賬面價(jià)值核算所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積,；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益,。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均禁止使用權(quán)益結(jié)合法,，由于我國(guó)的企業(yè)合并大多涉及同一控制下的國(guó)有企業(yè)合并，加之我國(guó)市場(chǎng)發(fā)育不完善,，此類合并所支付的對(duì)價(jià)一般不夠公允,，按權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理能夠抑制企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的操縱。

    （2）非同一控制下的企業(yè)合并指參與合并的各方,，在合并前后不屬于同一方或相同多方最終控制,，大多屬于非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的合并，此類合并應(yīng)采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，按公允價(jià)值進(jìn)行核算,，相關(guān)規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。

    3,、對(duì)于形成母子關(guān)系的企業(yè)合并,，要求編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。同一控制下的企業(yè)合并形成母子關(guān)系的,，在合并日須編制合并資產(chǎn)負(fù)債表,、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表，被合并企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債均以賬面價(jià)值計(jì)量,，被合并企業(yè)的自合并期初實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及現(xiàn)金流量均應(yīng)納入合并,；非同一控制下的企業(yè)合并形成母子關(guān)系的，在購(gòu)買日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表,，被購(gòu)買企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債均以公允價(jià)值計(jì)量,。