會(huì)計(jì)制度規(guī)定,，企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上作廣告宣傳所發(fā)生的廣告費(fèi)，應(yīng)于相關(guān)廣告見諸媒體時(shí)，作為期間費(fèi)用,，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用,，不得預(yù)提和待攤,。如果有確鑿的證據(jù)表明企業(yè)實(shí)際支付的廣告費(fèi)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來幾個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)獲得,，則本期實(shí)際支付的廣告費(fèi)應(yīng)作為預(yù)付賬款，在接受廣告服務(wù)的各會(huì)計(jì)年度內(nèi),，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計(jì)入損益,。

    稅法規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不得超過銷售（營業(yè)）收入2％的部分,，可據(jù)實(shí)扣除,；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。另外,，稅法還對特殊產(chǎn)品或行業(yè)的廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)作了明確的規(guī)定,。

    按照稅法規(guī)定，納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出,，必須符合下列條件：

    1.廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的,；

    2.已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票,；

    3.通過一定的媒體傳播,。

    符合上述條件的廣告費(fèi)支出在限額內(nèi)可以在當(dāng)期申報(bào)扣除，超過部分無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn),。由于會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不同產(chǎn)生的差異,，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí),，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。為了便于管理,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“廣告費(fèi)稅前扣除臺(tái)賬”，為各年度申報(bào)企業(yè)所得稅做好基礎(chǔ)工作,。

    例如：某企業(yè)（假設(shè)適用2％的廣告費(fèi)扣除比例）2007年,、2008年、2009年度的銷售收入分別為1800萬,、2000萬,、2300萬，各年度廣告費(fèi)實(shí)際支出額分別為40萬元,、42萬元,、43萬元，各年度的稅前會(huì)計(jì)利潤分別為78萬元,、82萬元,、90萬元。假設(shè)該企業(yè)所得稅率為33％,，采用債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用（假設(shè)不考慮其他費(fèi)用的納稅調(diào)整因素）,。

    會(huì)計(jì)處理：廣告費(fèi)支出于實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入營業(yè)費(fèi)用中,。

    以2007年為例：

    借：營業(yè)費(fèi)用　　400000

        貸：銀行存款    400000

    所得稅會(huì)計(jì)處理：

    2007年：

    借：所得稅　　257400

        遞延稅款　　　13200

        貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　270600

    2008年：

    借：所得稅　　270600

        遞延稅款　6600

        貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　277200

    2009年：

    借：所得稅297000

        貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　287100

            遞延稅款9900.

    各年度廣告費(fèi)納稅調(diào)整情況：

    2007年度實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)40萬元,，但本年度只允許稅前扣除36萬元，尚未扣除的4萬元,，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除,，財(cái)務(wù)上不做調(diào)整，只做納稅調(diào)整,。

    2008年度實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)42萬元,，但本年度只允許稅前扣除40萬元，尚未扣除的2萬元,，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除,。2007~2008年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度廣告費(fèi)扣除額為6萬元。

    2009年度實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)43萬元,，但本年度只允許稅前扣除46萬元,，其中包括本年度實(shí)際支付廣告費(fèi)43萬元，以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)扣除額3萬元,，即46萬元,。本年度應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額3萬元。累計(jì)到2009年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的廣告費(fèi)扣除額為3萬元,。