《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南指出，將研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實(shí)際情況加以判斷,，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益,；會計(jì)處理是借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。開發(fā)階段的支出,，同時滿足5項(xiàng)條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn),。

    企業(yè)對研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,，比如直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi),，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等,。同時從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動之間進(jìn)行分配,，無法合理分配的,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。自行開發(fā)的無形資產(chǎn),，應(yīng)予資本化的支出,，在費(fèi)用發(fā)生時，借記“研發(fā)支出”,，貸記“銀行存款”等,。形成資產(chǎn)時,，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研發(fā)支出”,。

    稅法規(guī)定：對財(cái)務(wù)核算制度健全,、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu),、大專院校等（以下統(tǒng)稱企業(yè)）,，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù),、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi),，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除,。

    企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分,，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年,。

    由于稅法規(guī)定符合條件的技術(shù)開發(fā)費(fèi),，除據(jù)實(shí)在稅前扣除外，還可以按實(shí)際發(fā)生額的50%在稅前扣除,，企業(yè)實(shí)際進(jìn)行賬務(wù)處理時,，按會計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行，年末進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時再做納稅調(diào)減,。為了便于管理,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“技術(shù)開發(fā)費(fèi)抵扣臺賬”，以保證申報(bào)稅前扣除的正確性,。

    例如：某科技有限公司2006年底接到一個訂單,，為國內(nèi)某企業(yè)開發(fā)一種管理軟件。為此,，2007年初企業(yè)成立研發(fā)部門，招聘研發(fā)人員,，開始該軟件的研發(fā)工作,，預(yù)計(jì)2009年能完成該軟件的研發(fā)任務(wù)。假設(shè)2007年,、2008年,、2009年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額分別為17萬元、10萬元,、12萬元,，實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)分別為10萬元、38萬元,、18萬元（假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整因素）,。

    會計(jì)處理：以2007年為例,，2007年為研究階段，實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)時,，

    借：管理費(fèi)用100000

        貸：銀行存款100000

    按照財(cái)稅〔2006〕88號文件規(guī)定,，該企業(yè)可以采用技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。

    各年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)的抵扣情況是：2007年度實(shí)際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)10萬元,，本年度允許加計(jì)抵扣5萬元,，抵扣后的應(yīng)納稅所得額為12萬元。

    2008年度實(shí)際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)38萬元,，但本年度只允許加計(jì)抵扣10萬元,，尚未抵扣的9萬元，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣,，財(cái)務(wù)上不做調(diào)整,，只做納稅調(diào)整。

    2009年度實(shí)際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)18萬元,，但本年度可以抵扣12萬元,，其中包括本年度可以抵扣的技術(shù)開發(fā)費(fèi)9萬元，以及2008年度結(jié)轉(zhuǎn)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)抵扣額3萬元,，截止到2009年度,，2008年度未抵扣的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，尚有6萬元仍要結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度抵扣,。但是如果到2013年仍未抵扣完,，就不能夠再結(jié)轉(zhuǎn)抵扣了。

    鑒于企業(yè)會計(jì)制度和稅法的目的,、基本前提和遵守的原則有所不同,，兩者之間產(chǎn)生差異是必然的。在實(shí)際工作中,，對于因會計(jì)和稅法在收益實(shí)現(xiàn),、費(fèi)用確認(rèn)及資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)上產(chǎn)生的各種差異,，均應(yīng)按如下兩個基本原則處理：

    1.進(jìn)行會計(jì)核算時,，所有企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循《企業(yè)會計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則的要求，進(jìn)行會計(jì)要素的確認(rèn),、計(jì)量與記錄,，不得違反會計(jì)制度。

    2.在完成納稅義務(wù)時,，必須按照稅法的要求進(jìn)行,，如會計(jì)賬務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅法的規(guī)定,，采用相應(yīng)的方法調(diào)整,，完成納稅義務(wù),。