1、合并會計報表編制的前提準(zhǔn)備事項　　

    合并會計報表的編制涉及到數(shù)個法人企業(yè)實體，為了使編制的合并會計報表準(zhǔn)確、全面地反映企業(yè)集團(tuán)的真實情況,，必須做好以下前提準(zhǔn)備事項：　　

    （1）統(tǒng)一母子公司的會計報表決算日及會計期間,。　　

    （2）統(tǒng)一母子公司的會計政策,。　　

    （3）對子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,。　　

    （4）對子公司用外幣作為記賬本位幣的會計報表進(jìn)行折算。　　

    2,、合并會計報表的種類及合并報表的編制原則　　

    合并會計報表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表,、合并利潤表、合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表,，它們分別從不同的方面反映企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營情況,，構(gòu)成一個完整的合并會計報表體系。　　

    合并會計報表編制除了要符合一般會計報表的編制原則以外還應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：　　

    （1）以個別會計報表為基礎(chǔ)編制,。　　

    （2）一體性原則,。　　

    （3）重要性原則。　　

    3�焙喜�會計報表的編制程序　　

    （1）編制合并工作底稿,。　　

    （2）將母公司以及納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表,、利潤表及利潤分配表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別會計報表各項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總,，得出個別資產(chǎn)負(fù)債表,、個別利潤表及個別利潤分配表各項目合計數(shù)額。　　

    （3）編制抵銷分錄,，將母公司與子公司,、各子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對個別會計報表項目的影響進(jìn)行抵銷處理。　　

    （4）計算合并會計報表各項目的合并數(shù)額,。　　

    （5）填制合并會計報表,。　　

    4,、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表　　

    編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進(jìn)行抵銷處理的項目，主要有：母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目,；母公司與子公司,、各子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)之間的項目；存貨項目,，即內(nèi)部購進(jìn)存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤,；固定資產(chǎn)項目，即內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤,；無形資產(chǎn)項目,，即內(nèi)部購進(jìn)無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；盈余公積項目,。　　

    （1）母公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷,。　　

    ①在全資子公司情況下，母公司對子公司長期股權(quán)投資數(shù)額和子公司所有者權(quán)益各項目的數(shù)額應(yīng)當(dāng)全額抵銷,。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時,，借記"實收資本"、"資本公積",、"盈余公積"和"未分配利潤"項目,，貸記"長期股權(quán)投資"項目。當(dāng)母公司對子公司長期股權(quán)投資數(shù)額與子公司所有者權(quán)益總額不一致時,，其差額作為合并價差處理,。　　

    ②在納入合并范圍的子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司長期股權(quán)投資的數(shù)額和子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的數(shù)額相抵銷,。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額,，在合并會計報表中則作為"少數(shù)股東權(quán)益"處理。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時,，借記"實收資本",、"資本公積"、"盈余公積"和"未分配利潤"項目,，貸記"長期股權(quán)投資"和"少數(shù)股東權(quán)益"項目,。　　

    "少數(shù)股東權(quán)益"項目反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權(quán)益，表示其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額,，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)單獨列示,。我國規(guī)定在合并資產(chǎn)負(fù)債表中"少數(shù)股東權(quán)益"項目應(yīng)當(dāng)在"負(fù)債"類項目與"所有者權(quán)益"類項目之間單列一類反映。　　

    當(dāng)母公司對子公司長期股權(quán)投資數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的數(shù)額不一致時,，其差額作為"合并價差"處理,。　　

    （2）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷。　　

    母公司與子公司,，各子公司相互之間的債權(quán)和債務(wù)項目,，是指母公司與子公司,、各子公司相互之間的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款和預(yù)收賬款,、應(yīng)付債券與長期債權(quán)投資項目,。　　

    在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)項目主要包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款,；應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù),；預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；長期債權(quán)投資與應(yīng)付債券,；應(yīng)收股利與應(yīng)付股利,；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。　　

    （3）存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷,。　　

    在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時,，應(yīng)將存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷。編制抵銷分錄時,，按照集團(tuán)內(nèi)部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入,，借記"主營業(yè)務(wù)收入"等項目，按照其銷售成本,，貸記"主營業(yè)務(wù)成本"等項目,，按照當(dāng)期期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，貸記"存貨"項目,。　　

    （4）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷,。　　

    在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時必須將固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中包含的內(nèi)部未實現(xiàn)銷售利潤予以抵銷，下面以固定資產(chǎn)為例來說明其抵銷處理,，無形資產(chǎn)的未實現(xiàn)銷售利潤的抵銷處理與此相似。　　

    （5）盈余公積的抵銷,。　　

    母公司對子公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷時,，已經(jīng)將子公司提取的所有盈余公積全部予以抵銷，但根據(jù)我國公司法的規(guī)定,，盈余公積（包括法定盈余公積,、任意盈余公積和法定公益金）由單個企業(yè)按照當(dāng)期實現(xiàn)的稅后利潤（即凈利潤）計提。對于母公司與子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)來說,，則是母公司和子公司分別計提盈余公積,。子公司作為一個獨立的法人實體，以其當(dāng)期凈利潤作為提取盈余公積的基數(shù),。在全資子公司的情況下,，由于子公司的凈利潤對應(yīng)的就是母公司對子公司的投資收益，母公司當(dāng)期提取盈余公積的計提基數(shù)中已經(jīng)包括對子公司投資收益的數(shù)額,，即包括了子公司當(dāng)期凈利潤的數(shù)額,。這樣從整個企業(yè)集團(tuán)來說,，子公司當(dāng)期凈利潤在母公司和子公司都分別作為其計提盈余公積的基數(shù)計提兩次盈余公積。子公司當(dāng)期提取的盈余公積,，作為其利潤分配一部分,，意味著子公司本期可供分配的利潤減少，在編制合并會計報表的情況下則意味著企業(yè)集團(tuán)本期可供分配利潤的減少,。因此,，子公司提取的盈余公積應(yīng)當(dāng)在合并報表中予以反映，調(diào)整合并盈余公積的數(shù)額,。　　

    5,、編制合并利潤表和合并利潤分配表　　

    編制合并利潤表和合并利潤分配表時需要抵銷處理的項目主要有：內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項目；內(nèi)部投資收益項目,，包括內(nèi)部利息收入和利息支出項目,、內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益項目；管理費用項目,，即管理費用中的內(nèi)部應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備等,；納入合并范圍的子公司利潤分配項目。　　

    （1）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷,。　　

    在進(jìn)貨企業(yè)將內(nèi)部購進(jìn)的商品用于對外銷售時,，可以出現(xiàn)以下三種情況：　　

    第一種：內(nèi)部購進(jìn)的商品全部實現(xiàn)對外銷售。　　

    第二種：內(nèi)部購進(jìn)的商品全部未實現(xiàn)對外銷售,，形成期末存貨,。　　

    第三種：內(nèi)部購進(jìn)的商品部分實現(xiàn)對外銷售，部分形成期末存貨,。　　

    在購買企業(yè)將內(nèi)部購進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)使用時,，則形成其固定資產(chǎn)，因此,，對內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本進(jìn)行抵銷時,，應(yīng)分別不同的情況進(jìn)行處理。　　

    6,、合并現(xiàn)金流量表的編制　　

    合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán),，在一定會計期間現(xiàn)金流入、流出數(shù)量以及其增減變動情況的會計報表,。　　

    現(xiàn)金流量表要求按收付實現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的現(xiàn)金流入和流出,，其編制方法有直接法和間接法兩種，我國已經(jīng)明確規(guī)定企業(yè)對外報送的現(xiàn)金流量表采用直接法編制,，在采用直接法的情況下,，以合并利潤表有關(guān)項目的數(shù)據(jù)為依據(jù)，調(diào)整得出本期的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量,，分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三大類，反映企業(yè)一定期間的現(xiàn)金流量情況,。