在對存貨損失的處理上,，會計制度規(guī)定：由于預(yù)見存貨可能遭受損失或不合市價,，出于會計上的“謹(jǐn)慎性”,，企業(yè)在期末要計提“存貨跌價準(zhǔn)備”，但稅法上不予認(rèn)可,。

    對于正常的存貨損失,，會計處理等同于稅法，在本年利潤中直接扣除,； 對于存貨的非正常損耗主要有兩種原因:（一）自然災(zāi)害損失,；（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等損失,。前者在扣除保險公司等賠償后計入“營業(yè)外支出”,，后者在扣除有關(guān)責(zé)任人員賠償后計入“管理費用”。但是“自然災(zāi)害損失”,，必須是“事前不可知,、事中不可控、事后有證據(jù)”的損失,。對于原因不明的損失,，只能歸于“管理不善”,計入“營業(yè)外支出”。

    一,、稅收事項：

    1,、增值稅：根據(jù)增值稅條例，企業(yè)發(fā)生非正常損失的購進貨物,，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購進貨物的增值稅進項稅額實際申報抵扣,，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期,，將該批貨物的進項稅額予以轉(zhuǎn)出。

    2,、所得稅處理   對于計入“管理費用”的因“管理不善”造成的損失,，因為屬于責(zé)任單位管理上的原因，國家不可能因此而受稅款的損失,，因此這部分損失不能在稅前扣除,；而對于自然災(zāi)害造成的損失,，不是企業(yè)主觀原因造成的，根據(jù)國稅發(fā)[1997]190號文件規(guī)定,，納稅人在一個納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn),、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損,、報廢凈損失,、壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失,，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除,。應(yīng)該可以在稅前扣除,。也就是說，“管理費用”中存貨的非正常損失,，不能在稅前扣除,，須作納稅調(diào)增，而“營業(yè)外支出”中的損失,，可在稅前扣除,，不用作納稅調(diào)整。

    對盤虧的存貨,，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分,，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：存貨盤點表，中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明,，存貨保管人對于盤虧的情況說明,，盤虧存貨的價值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)）,，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定,、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；

    對報廢,、毀損的存貨,，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：單項或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明,，單項或批量金額較大的存貨,，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明，涉及保險索賠的,，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明,，企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損情況說明及審批文件,，殘值情況說明,，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定,、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件；

    對被盜的存貨,，其賬面價值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分,，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案,、破案和結(jié)案的證明材料,，涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明，涉及保險索賠的,，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明,。

    二、會計處理：

    企業(yè)對于盤虧的存貨,根據(jù)“存貨盤存報告單”編制如下會計分錄:

    借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

    貸：原材料

        包裝物

        低值易耗品

        庫存商品等

　　對于購進的貨物,、在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅,應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目.

　　借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

　　　貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因,分別情況進行轉(zhuǎn)賬,屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯,經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費用 。

　　借：管理費用

　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

　　對于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失,應(yīng)作如下分錄:

　　借：其他應(yīng)收款

　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

　　對于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失,應(yīng)作如下分錄:

　　借：營業(yè)外支出──非常損失

　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

　　對于無法收回的其他損失,經(jīng)批準(zhǔn)后記入“管理費用”科目

　　借：管理費用

　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢