非同一控制下的控股合并中,，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本,。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn),、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債,、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值,，以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和,。其中,，支付非貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益,，計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期的利潤表,。具體而言：

　　1、通過一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,，合并成本為購買方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn),、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

　　2,、通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。形成企業(yè)合并前持有的對(duì)被購買方長期股權(quán)投資采用成本法核算的,，其長期股權(quán)投資在購買日的賬面價(jià)值應(yīng)為原賬面價(jià)值加上購買日為取得進(jìn)一步股份支付的對(duì)價(jià)公允價(jià)值之和,；形成企業(yè)合并前持有的對(duì)被購買方長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在購買日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行追溯調(diào)整,，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整至其最初取得成本,，在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購買日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　3,、購買方為進(jìn)行企業(yè)合并所發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本,。該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等,，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi),、傭金等費(fèi)用。

　　4,、在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響企業(yè)合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的,，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本,。

　　5,、無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，形成的長期股權(quán)投資,，其實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)�價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。