近年來(lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定地增長(zhǎng)，巨大的經(jīng)濟(jì)總量帶來(lái)了巨大的貨物流量和貨物價(jià)值量,，這為現(xiàn)代物流業(yè)在我國(guó)的迅速發(fā)展創(chuàng)造了有利條件,。

    據(jù)統(tǒng)計(jì),，2004年我國(guó)物流總額超過(guò)了38萬(wàn)億元，與上年相比,，增幅在30%左右,。與此同時(shí)，現(xiàn)代物流業(yè)作為企業(yè)的“第三利潤(rùn)源”,，對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性正愈來(lái)愈多地被各級(jí)政府部門所重視,。在中央，2001年,，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等六部委聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于加快我國(guó)現(xiàn)代物流發(fā)展的若干意見(jiàn)》,，提出了發(fā)展現(xiàn)代物流的總體目標(biāo)；2004年,，國(guó)家發(fā)改委等九部委出臺(tái)了《關(guān)于促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)》,。在地方，不少省市已制定了區(qū)域性物流發(fā)展規(guī)劃和政策,，如上海市政府在《關(guān)于上海市國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十個(gè)五年計(jì)劃綱要的報(bào)告》中,，把現(xiàn)代物流業(yè)作為上海市四大新興產(chǎn)業(yè)之一。

    從宏觀角度分析,，我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)適逢行業(yè)發(fā)展的大好時(shí)機(jī),。但是，若從微觀角度來(lái)看,，我國(guó)大多數(shù)物流企業(yè)正處于經(jīng)營(yíng)規(guī)模小,、業(yè)務(wù)種類單一、市場(chǎng)占有率低,、品牌知名度差的階段,，由此帶來(lái)的負(fù)面影響既反映在物流市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)混亂、充斥著無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)等企業(yè)外部環(huán)境中,，也反映在物流企業(yè)財(cái)務(wù)核算欠規(guī)范、偷逃稅款情況嚴(yán)重等企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)中,。在此,，筆者就有關(guān)我國(guó)物流企業(yè)財(cái)務(wù)核算、稅收政策方面存在的不足之處進(jìn)行了分析與思考,。

    一,、收入核算中存在的問(wèn)題

    收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日�,；顒�(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,，包括銷售商品收入,、提供勞務(wù)收入、利息收入,、使用費(fèi)收入,、股息收入等，但不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng),。物流企業(yè)收入核算中存在的主要問(wèn)題有：

    1.物流企業(yè)出于自身利益的考慮,，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則正確劃分與核算當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入。

    此類問(wèn)題主要表現(xiàn)為營(yíng)業(yè)收入的入賬時(shí)間被人為提前或推遲了,。例如：一些物流企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)期應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額,，采取推遲確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的手法來(lái)調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額的計(jì)稅基數(shù)，從而達(dá)到控制當(dāng)期應(yīng)繳稅款的目的,；一些物流企業(yè)為了粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),，將應(yīng)計(jì)入以后會(huì)計(jì)期間的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入提前至當(dāng)期入賬，實(shí)現(xiàn)夸大營(yíng)業(yè)收入,、調(diào)增經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的目的,。由于我國(guó)物流企業(yè)目前多以貨物運(yùn)輸為主營(yíng)項(xiàng)目，因此一些小型物流企業(yè)作為承運(yùn)方在自身服務(wù)網(wǎng)絡(luò)覆蓋范圍有限的情況下,，往往與托運(yùn)方就零擔(dān)貨物或整批貨物簽訂一次性運(yùn)輸合同,。由于此類貨運(yùn)服務(wù)很少跨會(huì)計(jì)年度，所以物流企業(yè)只能利用部分散客不需要貨運(yùn)發(fā)票的機(jī)會(huì),，在財(cái)務(wù)核算時(shí)少計(jì)經(jīng)營(yíng)收入,、少計(jì)應(yīng)繳稅款。

    那些已具備一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模的區(qū)域性物流企業(yè)已著眼于為其所在地及周邊地區(qū)的大型超市,、制造企業(yè)等提供長(zhǎng)期物流服務(wù),，尤其是提供汽車貨運(yùn)服務(wù)，以此來(lái)穩(wěn)固并擴(kuò)大其市場(chǎng)份額,。在此情況下,，物流企業(yè)作為承運(yùn)方通常與托運(yùn)方依據(jù)彼此商定的服務(wù)期間及貨物批量簽訂定期運(yùn)輸合同。

    由于此類合同中所約定的服務(wù)期限通常是跨會(huì)計(jì)年度的,，因此這就要求在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)依照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定正確劃分勞務(wù)收入所屬的會(huì)計(jì)期間,，即在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成時(shí)確認(rèn)收入,；若勞務(wù)的開(kāi)始和完成時(shí)間分屬于不同的會(huì)計(jì)年度,，在勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法（完工進(jìn)度或完成的工作量）確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入,。然而在實(shí)際工作中,，有些物流企業(yè)利用會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅法在收入界定方面的差異，如收入確認(rèn)原則的差異,、收入確認(rèn)范圍的差異,、收入確認(rèn)時(shí)間的差異,、收入確認(rèn)方式的差異、收入確認(rèn)條件的差異等,，控制收入確認(rèn),。

    以收入確認(rèn)條件的差異為例，會(huì)計(jì)制度規(guī)定,，收入確認(rèn)的基本條件包括經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性和收入計(jì)量的可靠性,；稅法規(guī)定，應(yīng)稅收入確認(rèn)的基本條件則是經(jīng)濟(jì)交易完成的法律要件是否具備,，強(qiáng)調(diào)在發(fā)出商品,、提供勞務(wù)的同時(shí)具備收訖價(jià)款或索取價(jià)款的憑據(jù)。

    針對(duì)此差異,，有些物流企業(yè)在財(cái)務(wù)核算時(shí)僅以當(dāng)期開(kāi)具發(fā)票的金額確認(rèn)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的勞務(wù)收入,。加之在簽訂定期運(yùn)輸合同時(shí)，交易雙方對(duì)于貨物承運(yùn)日期,、貨物運(yùn)到期限等合同條款一般只做框架式的籠統(tǒng)表述,。因此，在履約過(guò)程中各批次貨運(yùn)服務(wù)的實(shí)際完成時(shí)間通常只有貨運(yùn)服務(wù)的各方當(dāng)事人才知曉,。

    另外,，合同當(dāng)事人并非按月進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算，有時(shí)會(huì)依據(jù)已履約工作量的多少間隔數(shù)月才結(jié)算一次,，這便導(dǎo)致貨款結(jié)算和開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間滯后于貨運(yùn)服務(wù)的完成時(shí)間,。于是，有些物流企業(yè)利用這種時(shí)間差的存在,，不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)那些已符合會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的收入確認(rèn)條件的勞務(wù)收入予以確認(rèn),，只在已實(shí)現(xiàn)勞務(wù)收入具備了稅法所規(guī)定的應(yīng)稅收入確認(rèn)條件，尤其是具備了已開(kāi)具索取價(jià)款的憑據(jù)這一條件時(shí),，才確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

    2.有關(guān)稅收政策尚存在盲點(diǎn)，致使物流企業(yè)有漏洞可鉆,，同時(shí)也存在物流企業(yè)重復(fù)納稅的情況,。

    此類問(wèn)題主要表現(xiàn)為：將應(yīng)稅收入置于賬外核算而偷逃應(yīng)繳稅款；混淆不同稅率的應(yīng)稅收入而少計(jì)應(yīng)繳稅款,；虛擬貨運(yùn)行為并虛開(kāi)貨運(yùn)發(fā)票,；不能采用合并納稅方式而重復(fù)繳納稅款。

    （1）營(yíng)業(yè)稅是與物流企業(yè)關(guān)系最為密切的流轉(zhuǎn)稅稅種,。

    《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,，營(yíng)業(yè)稅原則上采取屬地征收的方法,，即納稅人在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款,；但就從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人而言,，其應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。很明顯,，這一規(guī)定禁止了經(jīng)營(yíng)性貨運(yùn)車輛的異地開(kāi)票行為,，忽視了經(jīng)營(yíng)性貨運(yùn)車輛在返程途中可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。

    比方說(shuō),，機(jī)構(gòu)所在地為杭州的某物流企業(yè)承攬了從杭州至上海的單程貨運(yùn)業(yè)務(wù),，將貨物運(yùn)抵目的地后，為了降低車輛空駛率,，通常會(huì)在當(dāng)?shù)刎涍\(yùn)市場(chǎng)承接返程貨運(yùn)業(yè)務(wù),，此時(shí)，該物流企業(yè)作為承運(yùn)人因其不能開(kāi)具發(fā)票而會(huì)給托運(yùn)人造成損失,，但如果承運(yùn)人愿意提供一定價(jià)格上的優(yōu)惠并能與托運(yùn)人達(dá)成協(xié)議,，就可以選擇以現(xiàn)金方式進(jìn)行價(jià)款結(jié)算，從而獲得賬外收入,。目前,，在物流業(yè)多以現(xiàn)金方式進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算就是很好的佐證。該物流企業(yè)將其返程途中產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)收入置于賬外,，而相關(guān)成本卻在賬內(nèi)核算,，這種財(cái)務(wù)核算方法使企業(yè)不但逃避了營(yíng)業(yè)稅及附加稅（費(fèi)），而且偷逃了企業(yè)所得稅,。

    （2）服務(wù)范圍外延的差異是現(xiàn)代物流業(yè)與傳統(tǒng)物流業(yè)的區(qū)別之一,。

    傳統(tǒng)物流業(yè)通常以提供客、貨運(yùn)輸服務(wù)為主,，而現(xiàn)代物流業(yè)的服務(wù)范圍涵蓋了運(yùn)輸,、裝卸、倉(cāng)儲(chǔ),、配送等多方面�,，F(xiàn)行稅法將全程化物流作業(yè)切割成若干個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，分別設(shè)定了不同的適用稅率,，如運(yùn)輸,、裝卸、搬運(yùn)是3%,，倉(cāng)儲(chǔ),、配送、代理是5%.以運(yùn)輸和配送為例,，兩者的稅負(fù)存在差異而業(yè)務(wù)性質(zhì)又較難區(qū)分,，由于托運(yùn)方可將所付運(yùn)費(fèi)的7%作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，而支付的配送費(fèi),、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等則不允許抵扣,。因此,，在交易總額不變的情況下，托運(yùn)方常授意物流企業(yè)在開(kāi)具發(fā)票時(shí)人為地加大運(yùn)費(fèi)金額,，減少配送,、倉(cāng)儲(chǔ)等費(fèi)用；而物流企業(yè)在核算應(yīng)稅收入時(shí),，也樂(lè)于調(diào)增低稅率應(yīng)稅所得,、調(diào)減高稅率應(yīng)稅所得，從而降低其整體稅負(fù)水平,。

    （3）為了加強(qiáng)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的管理,，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理及運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理的公告》規(guī)定從2003年12月1日起，國(guó)家稅務(wù)局將對(duì)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅納稅人開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對(duì),。

    凡比對(duì)不符的,，一律不予抵扣。顯然,，該規(guī)定旨在遏制偷逃增值稅稅款的不法行為,，但這種遏制作用更多地反映在形式上，卻不能深入到經(jīng)濟(jì)行為是否真實(shí)的層面,。事實(shí)上,，有些符合自開(kāi)票納稅人基本認(rèn)定條件的物流企業(yè)，不顧自開(kāi)票納稅人在“未提供貨物運(yùn)輸勞務(wù),、非貨物運(yùn)輸勞務(wù)及由其他納稅人（包括承包人,、承租人及掛靠人）提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)”三種情況下不得開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的規(guī)定，為其他納稅人開(kāi)具貨運(yùn)發(fā)票,，并以收取開(kāi)票服務(wù)費(fèi)作為牟利手段,。

    （4）成熟的物流企業(yè)會(huì)采取網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營(yíng)模式，但目前很少有物流企業(yè)能以合并納稅的方式計(jì)繳企業(yè)所得稅,。為了避免不能與下屬企業(yè)盈虧相抵而多繳所得稅稅款,，物流企業(yè)常以掛靠方式進(jìn)行異地設(shè)點(diǎn)，這造成了貨運(yùn)市場(chǎng)的混亂,。

    另外,，托運(yùn)方依據(jù)自身需要會(huì)與物流企業(yè)簽訂物流全程化合約，而該物流企業(yè)出于自身網(wǎng)絡(luò)覆蓋和經(jīng)濟(jì)效益的考慮,，一般只操作其較為擅長(zhǎng)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),，并將相對(duì)薄弱的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)包給其他物流企業(yè)。在此情況下,，初承運(yùn)方需按照全程化合約確定的所得額納稅,，分承運(yùn)方則需按照分包協(xié)議上確定的所得額納稅，這造成企業(yè)所得稅的重復(fù)計(jì)繳。國(guó)家稅務(wù)總局《貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理試行辦法》規(guī)定,，對(duì)自開(kāi)票納稅人的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù),，以其向托運(yùn)方收取的運(yùn)費(fèi)及其他價(jià)外收費(fèi)減去付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。但是,，在企業(yè)所得稅的計(jì)算上尚無(wú)類似規(guī)定。因此,，物流企業(yè)為了避免多重計(jì)稅,，寧愿為托運(yùn)方湊足發(fā)票數(shù)額以便其抵扣和做賬而肆意借票。這擾亂了發(fā)票管理工作的正常進(jìn)行,。

    二,、成本核算中存在的問(wèn)題

    有關(guān)資料顯示，我國(guó)公路貨運(yùn)的空駛率多年來(lái)都保持在50%左右,。這反映了一些物流企業(yè)因自身缺乏合理,、有效的組織管理體系而加大了經(jīng)營(yíng)成本。但是,，有些物流企業(yè)為了降低空駛率,，在承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)后，依據(jù)自身網(wǎng)絡(luò)覆蓋情況,，將部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給其他物流企業(yè)經(jīng)營(yíng),，并將相應(yīng)的轉(zhuǎn)包支出作為配載成本進(jìn)行賬務(wù)核算，同時(shí),，利用配載環(huán)節(jié)及承接轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)的其他物流企業(yè)來(lái)套取現(xiàn)金,、虛增經(jīng)營(yíng)成本。

    另外,，受客觀因素的限制,，物流企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)成本中常包含一些無(wú)法取得合規(guī)憑證的支出。如支付裝卸工,、搬運(yùn)工等臨時(shí)人員的勞務(wù)費(fèi),，租賃民房用做倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施支付的租賃費(fèi)等。因與自然人發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)而使得物流企業(yè)無(wú)法依據(jù)合規(guī)憑證將有關(guān)支出進(jìn)行賬務(wù)核算,，若到稅務(wù)部門開(kāi)具臨時(shí)發(fā)票又使物流企業(yè)額外增添一筆稅款支出,，相比之下，物流企業(yè)更愿意買發(fā)票使此類支出的入賬合規(guī)化,。這也促成了代開(kāi)票公司的出現(xiàn),。

    三、應(yīng)采取的措施

    現(xiàn)代物流業(yè)是公認(rèn)的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè),。正如摩根斯坦利亞太投資研究組在《中國(guó)物流報(bào)告》中所言,，我國(guó)每年的物流費(fèi)用超過(guò)2 000億美元，預(yù)計(jì)未來(lái)10年內(nèi)物流服務(wù)收入將有20%的增長(zhǎng)幅度。巨大的市場(chǎng)潛力意味著物流業(yè)在我國(guó)有著良好的發(fā)展前景,。但上述問(wèn)題的存在,，卻有礙于物流業(yè)的健康發(fā)展，因此有必要加強(qiáng)對(duì)物流企業(yè)的監(jiān)管和規(guī)范,。

    1.明確界定我國(guó)物流業(yè)的內(nèi)涵和外延,。

    雖然有關(guān)現(xiàn)代物流的理念在我國(guó)已存在多年，但事實(shí)上,，理論界至今仍未就如何定義“物流業(yè)”達(dá)成一致意見(jiàn),。同時(shí)，應(yīng)加快行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的步伐,，避免因行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化工作的滯后所造成的類似物流企業(yè)與稅收征管部門之間在認(rèn)定業(yè)務(wù)類別時(shí)各執(zhí)一詞等問(wèn)題的出現(xiàn),。

    2.實(shí)施有利于物流企業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策。

    由于物流資源涉及多個(gè)行業(yè),，因此必須打破現(xiàn)有分行業(yè),、分部門的管理體制和政策環(huán)境，實(shí)現(xiàn)跨行業(yè)的資源整合,。尤其是稅收政策的制定更應(yīng)體現(xiàn)出鼓勵(lì)物流業(yè)務(wù)“集零為整”,、促進(jìn)物流企業(yè)發(fā)展壯大、提升物流企業(yè)供給能力的政策導(dǎo)向作用,。若物流業(yè)務(wù)無(wú)法整合,，則不能降低物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，也就無(wú)法提高物流企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,，既不利于我國(guó)大型物流企業(yè)的產(chǎn)生與發(fā)展,，也不利于提升本土物流企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

    3.應(yīng)加強(qiáng)對(duì)運(yùn)單等非發(fā)票憑單的審核和管理,。

    運(yùn)單作為承運(yùn)方與托運(yùn)方之間極為重要的經(jīng)濟(jì)交易憑證,，通常詳細(xì)記載了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn),、貨品,、金額等約定事項(xiàng)。因此,，無(wú)論承運(yùn)方與托運(yùn)方是否就約定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簽訂定期運(yùn)輸合同或一次性運(yùn)輸合同,，運(yùn)單均被視為貨物運(yùn)輸合同成立的憑證。加強(qiáng)對(duì)此類非發(fā)票憑單的審核和管理,，將有助于確保物流企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性及減少國(guó)家稅收的流失,。