一,、價(jià)稅平衡點(diǎn)臨界價(jià)格的稅收籌劃

　　該種稅收籌劃方法適用于稅法對(duì)于同種產(chǎn)品由于不同價(jià)格而規(guī)定不同稅率的情況,。如按消費(fèi)稅政策規(guī)定，卷煙消費(fèi)稅采取復(fù)合計(jì)稅的辦法,，即先從量每標(biāo)準(zhǔn)箱(每箱250標(biāo)準(zhǔn)條)征收150元，再?gòu)膬r(jià)單對(duì)每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)調(diào)撥價(jià)為50元(含50元,，不含增值稅)以上的按45%的稅率征收,，對(duì)每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)為50元以下的按30%的稅率征收。因此,，卷煙價(jià)格的提高,，會(huì)引起納稅人應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額的增加，如果價(jià)格的增長(zhǎng)沒(méi)有達(dá)到無(wú)差別平衡點(diǎn)的臨界價(jià)格時(shí),，價(jià)格的提高,，將會(huì)減少企業(yè)的收益。因此納稅人在商品提價(jià)前,，應(yīng)事先計(jì)算價(jià)稅平衡點(diǎn)的臨界價(jià)格,。

　　例：某卷煙廠擬銷售10標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙(每標(biāo)準(zhǔn)箱250標(biāo)準(zhǔn)條)，將每一標(biāo)準(zhǔn)條的銷售價(jià)格從48元提高到58.8元(城建稅和教育費(fèi)附加忽略不計(jì)),，每一標(biāo)準(zhǔn)條成本為20元,，企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　調(diào)價(jià)前,，企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和所得稅稅后凈收益為：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=10×(150+250×48×30%)=37500(元)

　　稅后凈收益=10×(250×48-20×250-3750)×(1-25%)=24375(元)

　　而調(diào)價(jià)后,，企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和所得稅稅后凈收益為：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=10×(150+250×58.8×45%)=67650(元)

　　稅后凈收益=10×(250×58.8-5000-6765)×(1-25%)=22012.5(元)

　　因此可見(jiàn)，每一標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的價(jià)格雖然提高了10.8元,，但企業(yè)的稅后凈收益總額卻下降了2362.50元,，其原因就是每一標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的實(shí)際銷售價(jià)格低于無(wú)差別平衡點(diǎn)的臨界價(jià)格63.636元。這一臨界價(jià)格可以按如下方式計(jì)算得出,，假定每標(biāo)準(zhǔn)條的臨界價(jià)格為P,，有：

　　P-P×45%≥50-50×30%

　　由此可以解得P為63.636元。

　　此外,，在消費(fèi)稅稅目中,，對(duì)于實(shí)行從量全額累進(jìn)計(jì)稅的稅目，只要價(jià)格的增長(zhǎng)幅度超過(guò)定額消費(fèi)稅的增長(zhǎng)幅度,，價(jià)格的提高,，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)超額收益。目前，我國(guó)消費(fèi)稅稅目中,，實(shí)行從量全額累進(jìn)計(jì)稅的只有啤酒稅目,，財(cái)稅[2001]84號(hào)規(guī)定，每噸啤酒在出廠價(jià)格(不含增值稅,，含包裝物及包裝物押金,，下同)不超過(guò)3000元時(shí)，定額稅為220元,，超過(guò)3000元時(shí),，定額稅為250元，因此,，在不考慮其他稅金的情況下,，每噸啤酒的臨界點(diǎn)計(jì)稅價(jià)格應(yīng)為3030元，否則,，價(jià)格的提高將會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù),。

　　二、企業(yè)固定資產(chǎn)銷售價(jià)格的籌劃

　　許多人認(rèn)為,，銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)不繳納增值稅;固定資產(chǎn)定價(jià)越高產(chǎn)生的收益越大,。這兩種觀點(diǎn)都是片面的。

　　例：2005年6月企業(yè)欲將一臺(tái)用了兩年現(xiàn)已閑置的設(shè)備轉(zhuǎn)讓,，設(shè)備原值100000元,，轉(zhuǎn)讓價(jià)101000元，應(yīng)納增值稅=[101000/(1+4%)]×4%×50%=1942.31(元),，稅后收益為99057.69元,，怎樣定價(jià)籌劃使該企業(yè)收益更高?(為簡(jiǎn)化，本例僅考慮增值稅)

　　方案一：由于該設(shè)備的轉(zhuǎn)讓價(jià)超過(guò)原值,，依前述規(guī)定應(yīng)按4%的征收率減半征收增值稅1942.31元,。如果企業(yè)充分利用增值稅稅收優(yōu)惠條款，將設(shè)備定價(jià)100000元,，由于其未超出設(shè)備原值，可以免征增值稅,，稅后收益100000元,，比原方案多出942.31元。

　　方案二：如果轉(zhuǎn)讓價(jià)足夠高,，也可以不考慮享受免征增值稅優(yōu)惠,。但其稅后凈收益至少為100000元(當(dāng)考慮享受免征增值稅優(yōu)惠時(shí)，設(shè)備定價(jià)為100000元時(shí),，稅后凈收益最大為100000元),，設(shè)轉(zhuǎn)讓價(jià)為X，則有：X-X/(1+4%)×4%×50%>100000，X>101960.79元,，即該企業(yè)設(shè)備轉(zhuǎn)讓價(jià)超過(guò)101960.79元時(shí),，稅后收益才會(huì)超過(guò)100000元。

　　固定資產(chǎn)銷售價(jià)格籌劃的一般規(guī)律：可以計(jì)算一個(gè)凈收益增減平衡點(diǎn),。設(shè)舊固定資產(chǎn)原值為P,，銷售價(jià)格為X，有X-X÷(1+4%)×2%P,，解方程得,，X>1.0196P。其含義為：銷售舊固定資產(chǎn)的價(jià)格高于原值時(shí),，價(jià)格必須大于原值的1.0196倍,，凈收益才會(huì)比以原值價(jià)格出售多(此處不考慮城建稅和教育費(fèi)附加)，否則就不如按原值出售,。

　　三,、合理運(yùn)用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

　　所謂稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，就是納稅人不實(shí)際負(fù)擔(dān)所納稅款,，而通過(guò)提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法,，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁并不會(huì)影響稅收的總體負(fù)擔(dān),，但會(huì)使稅收負(fù)擔(dān)在不同的納稅人之間進(jìn)行分配,，對(duì)不同的納稅人產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)影響。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃獲得稅收利益的特殊而重要的形式,。一般來(lái)說(shuō),，稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁及轉(zhuǎn)嫁多少，要看商品需求彈性如何,，需求數(shù)量對(duì)價(jià)格變化越是敏感,，則通過(guò)提高賣價(jià)把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁就越困難，且向前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者的少,，向后轉(zhuǎn)給原供應(yīng)者的多;反之,，需求數(shù)量對(duì)價(jià)格變化不敏感或無(wú)彈性，則稅負(fù)越有可能向前轉(zhuǎn)嫁,，且向前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者的多,，向后轉(zhuǎn)給原供應(yīng)者的少。

　　四,、合理降價(jià),，用足企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

　　稅收優(yōu)惠是政府根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的總目標(biāo),，對(duì)某些特定的課稅對(duì)象,、納稅人或地區(qū)給予的稅收鼓勵(lì)和照顧性措施,。稅收優(yōu)惠最直接的方式之一就是稅率式減免，比如在國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi),，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),，除減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅外，對(duì)于新辦的企業(yè),，自獲利年度起,，免征企業(yè)所得稅兩年。最優(yōu)籌劃不應(yīng)只顧及享受稅收優(yōu)惠政策,，更應(yīng)考慮如何用好用足稅收優(yōu)惠政策,。

　　綜上所述，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,，除根據(jù)市場(chǎng)條件確定企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格以外,，還應(yīng)考慮稅收的調(diào)節(jié)作用，掌握企業(yè)定價(jià)決策中稅收籌劃的技巧和方法,，合理確定企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格,，使企業(yè)獲得更大的收益。