近日，稅務稽查人員在對某安裝公司進行2009年納稅檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司將承攬的工程項目中自行采購的設備價款從營業(yè)額中作了扣除,，以扣除設備價款后的余值作為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅,。對此,，該公司會計稱這樣處理的依據(jù)是財政部,、國家稅務總局《關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)，并表示該公司2008年作了同樣的處理,，稅務人員當時沒有提出異議,。

　　設備價款是否應計入安裝工程計稅營業(yè)額?按照營業(yè)稅相關政策規(guī)定，納稅人應區(qū)別時間,、采購方分別進行處理,。

　　1993年發(fā)布的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑,、修繕、裝飾工程作業(yè),，無論與對方如何結(jié)算,，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè),，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的,，其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi)。根據(jù)該規(guī)定,，只要設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的,，就要計入營業(yè)額繳稅，不作為安裝工程產(chǎn)值的,，不并入計稅營業(yè)額,。

　　那么，什么是安裝工程產(chǎn)值?實際操作中沒有明確的規(guī)定,。有人認為,，工程施工合同中明確了設備作為安裝工程產(chǎn)值的即可扣除;還有人認為，必須是建設方采購的設備并在合同中明確作為安裝工程產(chǎn)值方可扣除,。由于稅務機關和納稅人的理解不一致,，并且沒有明確的規(guī)定，從而給相關操作帶來了混亂,。

　　為了解決這一問題,，2003年，財政部,、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)《關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號),，規(guī)定通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段,、管件(彎頭,、三通,、冷彎管、絕緣接頭),、清管器,、收發(fā)球筒、機泵,、加熱爐,、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中,。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值,，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據(jù)各自實際情況列舉。按照財稅〔2003〕16號文件規(guī)定,，無論是否作為安裝工程產(chǎn)值,，只要屬于省級地方稅務機關列舉名單范圍內(nèi)的設備，均可不并入計稅營業(yè)額繳稅,。

　　2008年,，財政部、國家稅務總局頒布新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》,。該細則第十六條規(guī)定,，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的,，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料,、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款,。按照該規(guī)定,，設備是否并入計稅營業(yè)額，需要區(qū)別采購對象,，如果是建設方采購的則不并入計稅營業(yè)額,，如果是施工方采購的則需要并入計稅營業(yè)額。

　　綜上所述,，安裝工程的設備是否并入計稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅不能一概而論,，而應分時段、分采購方,。即2008年12月31日之前的設備,，無論是建設方還是施工方購買，只要屬于省級地稅機關列舉范圍的,，均可不并入計稅營業(yè)額繳稅;2009年1月1日之后的設備,，只有建設方采購并符合規(guī)定的設備，方可不并入計稅營業(yè)額，而施工方采購的設備,，必須并入計稅營業(yè)額申報繳稅,。結(jié)合本文案例，該安裝公司2008年將自行采購的設備(屬于省地稅局列舉范圍)從計稅營業(yè)額中扣除沒有錯,，而2009年這樣處理就不對了,。該公司最終補繳了稅款，并交納了相應的罰款,。