摘要：財務(wù)會計目標(biāo)是現(xiàn)代會計理論研究的起點。從財務(wù)會計目標(biāo)與會計環(huán)境、會計職能、會計信息質(zhì)量特征的關(guān)系看,，財務(wù)會計目標(biāo)的確定取決于會計環(huán)境，財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計的客觀職能，財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)程度取決于財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征。

　　關(guān)鍵詞：財務(wù)會計目標(biāo)；會計環(huán)境,；財務(wù)會計職能,；財務(wù)會計信息

　　一、財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)解決的四個課題

　　財務(wù)會計目標(biāo),，又稱財務(wù)報表目標(biāo),，是指會計為哪些人提供哪些會計信息，以及滿足使用者的哪些需要,。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）提出財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)解決如下四個課題：誰需要財務(wù)報表,？他們需要什么信息？在他們所需要的信息中有多少是能夠由會計師提供的,？為了提供所需要的信息要求有一個怎樣的結(jié)構(gòu),？從以上課題出發(fā)，由羅伯特·特魯布羅德負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)的“財務(wù)報表目標(biāo)研究小組”經(jīng)過一系列的調(diào)查研究,，用了兩年半時間于1973年提出了一份題為《財務(wù)報表的目標(biāo)》的報告,。這一報告列舉了12項財務(wù)報表目標(biāo)，其中基本目標(biāo)是“提供據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟決策的信息”,。此報告將財務(wù)報表目標(biāo)分為六個層次,，即基本目標(biāo)、信息使用者和用途,、所需要的信息,、信息的性質(zhì)、財務(wù)報表,、特別推薦的報表,。美國財務(wù)會計委員會（FASB）在1973年成立以后，充分認(rèn)識到財務(wù)會計目標(biāo)對會計準(zhǔn)則制定的重要性，對其進(jìn)行全面研究并取得了新的突破,。以往的研究是就目標(biāo)研究目標(biāo),，幾乎沒有涉及目標(biāo)同其他概念的關(guān)系。FASB把目標(biāo)放在財務(wù)會計概念的整體研究中加以考察,，明確規(guī)定目標(biāo)應(yīng)起“指引方向”的作用,。FASB提出的目標(biāo)是向使用者提供有助于經(jīng)濟決策的信息，即“決策有用觀”,，國際會計準(zhǔn)則委員會和英國ASB提出財務(wù)報告的目標(biāo)應(yīng)同時滿足兩個方面的需求：一是提供有助于經(jīng)濟決策的信息,；二是反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況，即“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”同時并存,。從此國內(nèi)外會計理論界圍繞著會計目標(biāo)的“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”進(jìn)行了多年的研究和探討,。

　　我國會計理論界對會計目標(biāo)的研究主要有以下觀點：有的學(xué)者認(rèn)為我國應(yīng)將財務(wù)會計目標(biāo)定位于“受托責(zé)任觀”；有的學(xué)者認(rèn)為我國應(yīng)將財務(wù)會計目標(biāo)定位于“決策有用觀”,；有的學(xué)者認(rèn)為二者是辯證統(tǒng)一的,，應(yīng)將二者結(jié)合起來；有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)將財務(wù)報表的目標(biāo),、財務(wù)報告的目標(biāo)和財務(wù)會計的目標(biāo)區(qū)別開來,，財務(wù)報表的目標(biāo)是“受托責(zé)任觀”，財務(wù)會計和財務(wù)報告的目標(biāo)是“決策有用觀”,�,？芍^見仁見智。筆者認(rèn)為以往研究多是局限于對財務(wù)會計目標(biāo)的“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”本身的研究,，雖對會計目標(biāo)與會計環(huán)境的互動關(guān)系進(jìn)行了研究,，但是沒有將財務(wù)會計目標(biāo)與會計環(huán)境和財務(wù)會計目標(biāo)與財務(wù)會計概念框架結(jié)合起來研究。從AICPA提出財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)解決的四個課題分析,，財務(wù)會計目標(biāo)絕不是獨立存在的,，它無不與會計環(huán)境和財務(wù)會計概念的整體有關(guān)。

　　二,、財務(wù)會計目標(biāo)的確定取決于財務(wù)會計的客觀環(huán)境

　　從會計與環(huán)境的相互關(guān)系來考察,，會計依存于特定的環(huán)境，并同時反作用于環(huán)境,；不同歷史發(fā)展階段的會計環(huán)境不同,，會計目標(biāo)也不同；會計環(huán)境的變遷是會計目標(biāo)進(jìn)步與發(fā)展的第一推動力,。因此,，離開會計環(huán)境而確定會計目標(biāo)是不切實際的。亨德里克森指出,，會計環(huán)境對會計目標(biāo)即根據(jù)邏輯導(dǎo)出的各種會計原則和規(guī)則都有直接影響,，但并不是社會經(jīng)濟的所有方面都與會計相關(guān)。經(jīng)濟因素是影響會計發(fā)展的核心因素，它包括一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平,、經(jīng)濟類型與企業(yè)的組織形式,、所有制結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟管理體制,、資本市場的發(fā)育程度,、公司治理結(jié)構(gòu)等諸多方面。不論是“決策有用觀”還是“受托責(zé)任觀”無不以一定的經(jīng)濟環(huán)境為依據(jù),。

　　“受托責(zé)任觀”的形成,、發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān),。在兩權(quán)分離并且擁有財產(chǎn)所有權(quán)的所有者和擁有財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的經(jīng)營者是在確定的經(jīng)濟環(huán)境下,，委托方關(guān)注著受托資源的保值與增值情況，委托方可以向受托方提出各種管理受托資源的要求,。受托方如未完成既定的受托責(zé)任,，委托方可以更換受托方。在“受托責(zé)任觀”看來,，財務(wù)會計目標(biāo)要求財務(wù)會計為會計信息使用者提供會計主體在經(jīng)營管理過程中履行受托責(zé)任的情況,，提供在過去一段時間里企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的信息，以判斷管理當(dāng)局的經(jīng)營是否有效,，因而在會計信息的質(zhì)量方面強調(diào)客觀性,；在會計確認(rèn)上,，只確認(rèn)企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟事項,；在會計計量上，堅持采用歷史成本計量模式,。

　　“決策有用觀”是在美國證券市場日益發(fā)達(dá)和規(guī)范化的背景下形成的,，其代表人物有亨德里克森等，美國會計學(xué)會（AAA）,、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）也是“決策有用觀”的主要倡導(dǎo)者,。“決策有用觀”所依托的兩權(quán)分離,，是以資本市場為媒介的,，在這種環(huán)境下，股東和債權(quán)人雖仍關(guān)心受托責(zé)任的履行情況,，但他們更關(guān)注資本市場的平均風(fēng)險與報酬,，如果將潛在的投資者納入信息使用者的范疇，財務(wù)報表的信息應(yīng)能幫助其做出是否進(jìn)行投資的決定,。這時,，以幫助投資者做出是否進(jìn)行投資的決策所必需的信息，如關(guān)于會計主體未來現(xiàn)金流動的時機、金額和不確定的信息,，就成為會計報表的主要目標(biāo),。從這一目標(biāo)出發(fā)，在會計確認(rèn)上,，不僅應(yīng)確認(rèn)實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項,，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟事項，以滿足信息使用者決策的需要,；在會計計量上,，認(rèn)為會計報表應(yīng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，主張在以歷史成本計量的同時多種計量屬性并行,；在會計報表方面,，認(rèn)為應(yīng)盡量滿足全面提供對決策有用的會計信息，以滿足信息使用者需求的多樣性,。

　　不論是“受托責(zé)任觀”還是“決策有用觀”都是與一國的社會經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)的,。“決策有用觀”目前在美國占主導(dǎo)地位,，是同美國發(fā)達(dá)的資本市場和企業(yè)運行機制分不開的,。我國的經(jīng)濟環(huán)境既不同于美國也不同于西歐，我國的社會主義市場經(jīng)濟體制還不完善,，政府在一定的經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)仍起主導(dǎo)作用,。

　　基于上述客觀環(huán)境，決定了我國財務(wù)會計目標(biāo)的確定應(yīng)立足我國的經(jīng)濟環(huán)境,。在現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟環(huán)境下,，我國財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)以“受托責(zé)任觀”為主要目標(biāo)，兼顧“決策有用觀”,。但是隨著我國社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展和資本市場逐漸成熟,，我國的財務(wù)會計目標(biāo)便以“決策有用觀”為主、兼顧“受托責(zé)任觀”過渡,。

　　三,、財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計的客觀職能

　　按照信息論與系統(tǒng)論的觀點，會計可以看作是一個信息系統(tǒng),，一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng),。因此，財務(wù)會計的目標(biāo)可以說是財務(wù)會計系統(tǒng)運行所期望達(dá)到的目的或境界,，它的內(nèi)容受到人們主觀期望的影響,。所謂職能則是指一事物所固有的功能，會計職能就是會計自身所具有的職能,，是客觀存在的,。目標(biāo)與職能的關(guān)系就是主觀要求與客觀存在的關(guān)系,。會計職能是相對穩(wěn)定的，而會計目標(biāo)是隨著會計環(huán)境的變化而變化的,。但是會計目標(biāo)的提出不能超越會計的職能,，而只能局限在會計職能的范圍之內(nèi)。會計目標(biāo)是會計職能的具體化,，并受制于會計職能,，沒有某項職能則不可能提出相應(yīng)的目標(biāo)。

　　目前,，財務(wù)會計所具有的職能普遍認(rèn)為有反映,、監(jiān)督、評價,、預(yù)測,、決策五項職能。其中反映和監(jiān)督是基本職能,。反映職能是指會計以貨幣為主要計量單位,，通過確認(rèn)、記錄,、計算,、報告等環(huán)節(jié)，對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動進(jìn)行記錄,、加工,，形成全面系統(tǒng)的會計信息的功能。這些會計信息主要反映企業(yè)已經(jīng)形成的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,，包括資產(chǎn),、負(fù)債、所有者權(quán)益變化的信息以及費用發(fā)生,、收入的取得和利潤實現(xiàn)及其分配的信息,。監(jiān)督職能是指會計人員在進(jìn)行會計核算的同時,，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性,、合理性的審查功能。會計監(jiān)督通常是以國家政策,、法規(guī)和財務(wù)會計制度,、計劃、預(yù)算等為依據(jù),，通過對企業(yè)經(jīng)濟活動有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn),，將符合會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，提供反映計劃或預(yù)算執(zhí)行情況的會計信息,。除以上基本職能外,，財務(wù)會計的評價,、預(yù)測、決策的職能都要在財務(wù)會計信息系統(tǒng)提供的會計信息的基礎(chǔ)上,，通過會計信息使用者對會計信息的分析,、比較、綜合運用才能實現(xiàn),。財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng),，它所能做到的，就是將已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)加工成會計信息提供給會計信息使用者,。

　　通過上述分析,，可以看出如果說經(jīng)濟環(huán)境是影響財務(wù)會計目標(biāo)確定的最重要的外部環(huán)境，那么會計職能就是制約財務(wù)會計目標(biāo)的最重要的內(nèi)部因素,。因此,，財務(wù)會計目標(biāo)的確定既要考慮外部使用者的需要，又要考慮財務(wù)會計本身的職能,。

　　四,、財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)程度取決于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征

　　財務(wù)會計目標(biāo)是一定經(jīng)濟環(huán)境的產(chǎn)物，體現(xiàn)為會計信息使用者主觀需求和財務(wù)會計信息系統(tǒng)客觀職能的辯證統(tǒng)一,，但是“財務(wù)會計目標(biāo)不會自動實現(xiàn),，只有通過良好的、必要的確認(rèn),、計量,、報告和傳遞的具體會計準(zhǔn)則、程序和方法,，最終通過有助于決策的會計信息才能實現(xiàn)會計目標(biāo),。會計信息質(zhì)量特征正是選擇或評價可供取舍的會計準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn),，是對財務(wù)報告目標(biāo)的具體化,。它主要回答：什么樣的會計信息才算有用或有助于決策。會計信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財務(wù)會計信息的確認(rèn),、計量和信息傳遞,。”（葛家澍,，林志軍《現(xiàn)代西方會計理論》第82頁）在財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)體系中,，會計信息質(zhì)量特征是連接會計目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”，財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)取決于會計信息質(zhì)量特征,。

　　會計信息應(yīng)具備什么樣的質(zhì)量特征呢,？會計信息質(zhì)量特征的具體構(gòu)建應(yīng)從會計目標(biāo)出發(fā)，以會計目標(biāo)的要求為邏輯起點,，以會計目標(biāo)的實現(xiàn)為最終目的,。關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的研究從60年代起西方財務(wù)會計文獻(xiàn)中就一直存在著,，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）1980年5月發(fā)表的財務(wù)會計概念公告第2號指出：“對決策有用性應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征�,！辈⑦M(jìn)而提出：“會計信息要于決策有用,，要具備兩種主要的質(zhì)量，即相關(guān)性和可靠性,。信息的相關(guān)性越大,，可靠程度越高，越是合乎要求,，那就是越于決策有用”,。“相關(guān)性”是指與決策有關(guān)的特性,，會計信息要能幫助使用者對過去,、現(xiàn)在和未來時間的結(jié)果做出預(yù)測，使其能與投資人,、債權(quán)人和其他人士所作的經(jīng)濟決策相關(guān),。相關(guān)的會計信息應(yīng)同時具備及時性、預(yù)測價值和反饋價值的特征：“可靠性”是指會計信息應(yīng)能如實表述所要反映的對象,，做到不偏不倚地表述經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果,，可靠的信息應(yīng)同時具備可驗證性、真實性,、中立性的特征,。

　　雖然“相關(guān)性”和“可靠性”是會計信息的兩大重要質(zhì)量特征，但在不同的會計目標(biāo)下有不同的價值取向,，進(jìn)而形成對會計信息質(zhì)量要求的差異,。“決策有用觀”強調(diào)財務(wù)報告應(yīng)提供有助于決策者形成對企業(yè)未來合理預(yù)期的相關(guān)信息,，財務(wù)報告不僅需要披露當(dāng)前利潤,，還需要披露非財務(wù)信息以及前瞻性信息，強調(diào)“充分披露”,，強調(diào)會計信息的“相關(guān)性”,。“受托責(zé)任觀”強調(diào)事后信息,，在訂立或執(zhí)行契約時一般利用會計信息的反饋價值而不是其預(yù)測價值,，強調(diào)歷史成本計量,，強調(diào)會計信息的可靠性,。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]葛家澍，林志軍�,，F(xiàn)代西方會計理論[M].福建廈門：廈門大學(xué)出版社,，2001.

　　[2]盧永華,。關(guān)于財務(wù)會計目標(biāo)的理論反思[J].會計之友，2003,，（4）,。

　　[3]張炎興。論不同財務(wù)報告目標(biāo)下會計信息的相關(guān)性和可靠性[J].企業(yè)經(jīng)濟,，2002,，（1）。

　　[4]李江雷,，任麗麗,。論我國財務(wù)會計目標(biāo)的重新構(gòu)建[J].會計之友，2003,，（10）,。

　　[5]曹偉。論中國財務(wù)會計的目標(biāo)[J].財經(jīng)研究,，2003,，（3）。

　　[6]會計信息質(zhì)量與會計信息監(jiān)督檢查編寫組,。會計信息質(zhì)量與會計信息監(jiān)督檢查[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社,，2001。