摘要：財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)是現(xiàn)代會計(jì)理論研究的起點(diǎn),。從財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)與會計(jì)環(huán)境,、會計(jì)職能、會計(jì)信息質(zhì)量特征的關(guān)系看,，財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的確定取決于會計(jì)環(huán)境,，財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)范圍取決于財(cái)務(wù)會計(jì)的客觀職能,，財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度取決于財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量特征。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo),；會計(jì)環(huán)境；財(cái)務(wù)會計(jì)職能,；財(cái)務(wù)會計(jì)信息

　　一、財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)應(yīng)解決的四個(gè)課題

　　財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)，又稱財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo),，是指會計(jì)為哪些人提供哪些會計(jì)信息，以及滿足使用者的哪些需要,。美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）提出財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)應(yīng)解決如下四個(gè)課題：誰需要財(cái)務(wù)報(bào)表？他們需要什么信息,？在他們所需要的信息中有多少是能夠由會計(jì)師提供的,？為了提供所需要的信息要求有一個(gè)怎樣的結(jié)構(gòu),？從以上課題出發(fā)，由羅伯特·特魯布羅德負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)的“財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)研究小組”經(jīng)過一系列的調(diào)查研究,，用了兩年半時(shí)間于1973年提出了一份題為《財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)》的報(bào)告。這一報(bào)告列舉了12項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo),，其中基本目標(biāo)是“提供據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息”,。此報(bào)告將財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)分為六個(gè)層次,，即基本目標(biāo)、信息使用者和用途,、所需要的信息,、信息的性質(zhì)、財(cái)務(wù)報(bào)表,、特別推薦的報(bào)表。美國財(cái)務(wù)會計(jì)委員會（FASB）在1973年成立以后,，充分認(rèn)識到財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)對會計(jì)準(zhǔn)則制定的重要性,，對其進(jìn)行全面研究并取得了新的突破。以往的研究是就目標(biāo)研究目標(biāo),，幾乎沒有涉及目標(biāo)同其他概念的關(guān)系。FASB把目標(biāo)放在財(cái)務(wù)會計(jì)概念的整體研究中加以考察,，明確規(guī)定目標(biāo)應(yīng)起“指引方向”的作用。FASB提出的目標(biāo)是向使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息,，即“決策有用觀”，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會和英國ASB提出財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)方面的需求：一是提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息；二是反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況,，即“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”同時(shí)并存,。從此國內(nèi)外會計(jì)理論界圍繞著會計(jì)目標(biāo)的“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”進(jìn)行了多年的研究和探討,。

　　我國會計(jì)理論界對會計(jì)目標(biāo)的研究主要有以下觀點(diǎn)：有的學(xué)者認(rèn)為我國應(yīng)將財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)定位于“受托責(zé)任觀”；有的學(xué)者認(rèn)為我國應(yīng)將財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)定位于“決策有用觀”,；有的學(xué)者認(rèn)為二者是辯證統(tǒng)一的，應(yīng)將二者結(jié)合起來,；有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)將財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo),、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)區(qū)別開來,，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是“受托責(zé)任觀”，財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是“決策有用觀”,。可謂見仁見智,。筆者認(rèn)為以往研究多是局限于對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”本身的研究,，雖對會計(jì)目標(biāo)與會計(jì)環(huán)境的互動(dòng)關(guān)系進(jìn)行了研究,，但是沒有將財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)與會計(jì)環(huán)境和財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架結(jié)合起來研究。從AICPA提出財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)應(yīng)解決的四個(gè)課題分析,，財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)絕不是獨(dú)立存在的，它無不與會計(jì)環(huán)境和財(cái)務(wù)會計(jì)概念的整體有關(guān),。

　　二,、財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的確定取決于財(cái)務(wù)會計(jì)的客觀環(huán)境

　　從會計(jì)與環(huán)境的相互關(guān)系來考察,，會計(jì)依存于特定的環(huán)境，并同時(shí)反作用于環(huán)境,；不同歷史發(fā)展階段的會計(jì)環(huán)境不同，會計(jì)目標(biāo)也不同,；會計(jì)環(huán)境的變遷是會計(jì)目標(biāo)進(jìn)步與發(fā)展的第一推動(dòng)力,。因此，離開會計(jì)環(huán)境而確定會計(jì)目標(biāo)是不切實(shí)際的,。亨德里克森指出，會計(jì)環(huán)境對會計(jì)目標(biāo)即根據(jù)邏輯導(dǎo)出的各種會計(jì)原則和規(guī)則都有直接影響,，但并不是社會經(jīng)濟(jì)的所有方面都與會計(jì)相關(guān)。經(jīng)濟(jì)因素是影響會計(jì)發(fā)展的核心因素,，它包括一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,、經(jīng)濟(jì)類型與企業(yè)的組織形式,、所有制結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)管理體制,、資本市場的發(fā)育程度,、公司治理結(jié)構(gòu)等諸多方面,。不論是“決策有用觀”還是“受托責(zé)任觀”無不以一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為依據(jù)。

　　“受托責(zé)任觀”的形成,、發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的產(chǎn)生,、發(fā)展密切相關(guān),。在兩權(quán)分離并且擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的所有者和擁有財(cái)產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的經(jīng)營者是在確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，委托方關(guān)注著受托資源的保值與增值情況,，委托方可以向受托方提出各種管理受托資源的要求。受托方如未完成既定的受托責(zé)任,，委托方可以更換受托方,。在“受托責(zé)任觀”看來，財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)要求財(cái)務(wù)會計(jì)為會計(jì)信息使用者提供會計(jì)主體在經(jīng)營管理過程中履行受托責(zé)任的情況,，提供在過去一段時(shí)間里企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的信息，以判斷管理當(dāng)局的經(jīng)營是否有效,，因而在會計(jì)信息的質(zhì)量方面強(qiáng)調(diào)客觀性；在會計(jì)確認(rèn)上,，只確認(rèn)企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),；在會計(jì)計(jì)量上,，堅(jiān)持采用歷史成本計(jì)量模式,。

　　“決策有用觀”是在美國證券市場日益發(fā)達(dá)和規(guī)范化的背景下形成的,，其代表人物有亨德里克森等，美國會計(jì)學(xué)會（AAA）,、美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）也是“決策有用觀”的主要倡導(dǎo)者,�,！皼Q策有用觀”所依托的兩權(quán)分離，是以資本市場為媒介的,，在這種環(huán)境下,，股東和債權(quán)人雖仍關(guān)心受托責(zé)任的履行情況,，但他們更關(guān)注資本市場的平均風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，如果將潛在的投資者納入信息使用者的范疇,，財(cái)務(wù)報(bào)表的信息應(yīng)能幫助其做出是否進(jìn)行投資的決定,。這時(shí),，以幫助投資者做出是否進(jìn)行投資的決策所必需的信息，如關(guān)于會計(jì)主體未來現(xiàn)金流動(dòng)的時(shí)機(jī),、金額和不確定的信息，就成為會計(jì)報(bào)表的主要目標(biāo),。從這一目標(biāo)出發(fā),，在會計(jì)確認(rèn)上，不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以滿足信息使用者決策的需要,；在會計(jì)計(jì)量上，認(rèn)為會計(jì)報(bào)表應(yīng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動(dòng)態(tài)變化,，主張?jiān)谝詺v史成本計(jì)量的同時(shí)多種計(jì)量屬性并行,；在會計(jì)報(bào)表方面，認(rèn)為應(yīng)盡量滿足全面提供對決策有用的會計(jì)信息,，以滿足信息使用者需求的多樣性,。

　　不論是“受托責(zé)任觀”還是“決策有用觀”都是與一國的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的,。“決策有用觀”目前在美國占主導(dǎo)地位,，是同美國發(fā)達(dá)的資本市場和企業(yè)運(yùn)行機(jī)制分不開的,。我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境既不同于美國也不同于西歐,，我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制還不完善，政府在一定的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)仍起主導(dǎo)作用,。

　　基于上述客觀環(huán)境,，決定了我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的確定應(yīng)立足我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,。在現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)應(yīng)以“受托責(zé)任觀”為主要目標(biāo),，兼顧“決策有用觀”,。但是隨著我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展和資本市場逐漸成熟,，我國的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)便以“決策有用觀”為主,、兼顧“受托責(zé)任觀”過渡。

　　三,、財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)范圍取決于財(cái)務(wù)會計(jì)的客觀職能

　　按照信息論與系統(tǒng)論的觀點(diǎn),，會計(jì)可以看作是一個(gè)信息系統(tǒng),，一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),。因此,，財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)可以說是財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或境界，它的內(nèi)容受到人們主觀期望的影響,。所謂職能則是指一事物所固有的功能,，會計(jì)職能就是會計(jì)自身所具有的職能，是客觀存在的,。目標(biāo)與職能的關(guān)系就是主觀要求與客觀存在的關(guān)系,。會計(jì)職能是相對穩(wěn)定的,，而會計(jì)目標(biāo)是隨著會計(jì)環(huán)境的變化而變化的。但是會計(jì)目標(biāo)的提出不能超越會計(jì)的職能,，而只能局限在會計(jì)職能的范圍之內(nèi),。會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)職能的具體化，并受制于會計(jì)職能,，沒有某項(xiàng)職能則不可能提出相應(yīng)的目標(biāo),。

　　目前，財(cái)務(wù)會計(jì)所具有的職能普遍認(rèn)為有反映,、監(jiān)督、評價(jià),、預(yù)測,、決策五項(xiàng)職能,。其中反映和監(jiān)督是基本職能,。反映職能是指會計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位,，通過確認(rèn)、記錄,、計(jì)算,、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄,、加工，形成全面系統(tǒng)的會計(jì)信息的功能,。這些會計(jì)信息主要反映企業(yè)已經(jīng)形成的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,，包括資產(chǎn)、負(fù)債,、所有者權(quán)益變化的信息以及費(fèi)用發(fā)生,、收入的取得和利潤實(shí)現(xiàn)及其分配的信息,。監(jiān)督職能是指會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算的同時(shí)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性,、合理性的審查功能,。會計(jì)監(jiān)督通常是以國家政策、法規(guī)和財(cái)務(wù)會計(jì)制度,、計(jì)劃,、預(yù)算等為依據(jù)，通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn),，將符合會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理,，提供反映計(jì)劃或預(yù)算執(zhí)行情況的會計(jì)信息。除以上基本職能外,，財(cái)務(wù)會計(jì)的評價(jià)、預(yù)測,、決策的職能都要在財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)提供的會計(jì)信息的基礎(chǔ)上,，通過會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的分析、比較,、綜合運(yùn)用才能實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)會計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng),，它所能做到的,，就是將已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)加工成會計(jì)信息提供給會計(jì)信息使用者。

　　通過上述分析,，可以看出如果說經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)確定的最重要的外部環(huán)境，那么會計(jì)職能就是制約財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的最重要的內(nèi)部因素,。因此,，財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的確定既要考慮外部使用者的需要，又要考慮財(cái)務(wù)會計(jì)本身的職能,。

　　四,、財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度取決于財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征

　　財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)是一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物,，體現(xiàn)為會計(jì)信息使用者主觀需求和財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)客觀職能的辯證統(tǒng)一，但是“財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)不會自動(dòng)實(shí)現(xiàn),，只有通過良好的,、必要的確認(rèn)、計(jì)量,、報(bào)告和傳遞的具體會計(jì)準(zhǔn)則,、程序和方法,，最終通過有助于決策的會計(jì)信息才能實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)。會計(jì)信息質(zhì)量特征正是選擇或評價(jià)可供取舍的會計(jì)準(zhǔn)則,、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn),，是對財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化,。它主要回答：什么樣的會計(jì)信息才算有用或有助于決策。會計(jì)信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的確認(rèn),、計(jì)量和信息傳遞�,！保ǜ鸺忆�,，林志軍《現(xiàn)代西方會計(jì)理論》第82頁）在財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)體系中，會計(jì)信息質(zhì)量特征是連接會計(jì)目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”,，財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)取決于會計(jì)信息質(zhì)量特征。

　　會計(jì)信息應(yīng)具備什么樣的質(zhì)量特征呢,？會計(jì)信息質(zhì)量特征的具體構(gòu)建應(yīng)從會計(jì)目標(biāo)出發(fā),，以會計(jì)目標(biāo)的要求為邏輯起點(diǎn)，以會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為最終目的,。關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量特征的研究從60年代起西方財(cái)務(wù)會計(jì)文獻(xiàn)中就一直存在著,，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）1980年5月發(fā)表的財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告第2號指出：“對決策有用性應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征�,！辈⑦M(jìn)而提出：“會計(jì)信息要于決策有用,，要具備兩種主要的質(zhì)量，即相關(guān)性和可靠性,。信息的相關(guān)性越大,，可靠程度越高,，越是合乎要求，那就是越于決策有用”,�,！跋嚓P(guān)性”是指與決策有關(guān)的特性，會計(jì)信息要能幫助使用者對過去,、現(xiàn)在和未來時(shí)間的結(jié)果做出預(yù)測，使其能與投資人,、債權(quán)人和其他人士所作的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān),。相關(guān)的會計(jì)信息應(yīng)同時(shí)具備及時(shí)性,、預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值的特征：“可靠性”是指會計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對象,，做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果，可靠的信息應(yīng)同時(shí)具備可驗(yàn)證性,、真實(shí)性、中立性的特征,。

　　雖然“相關(guān)性”和“可靠性”是會計(jì)信息的兩大重要質(zhì)量特征,，但在不同的會計(jì)目標(biāo)下有不同的價(jià)值取向,，進(jìn)而形成對會計(jì)信息質(zhì)量要求的差異�,！皼Q策有用觀”強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供有助于決策者形成對企業(yè)未來合理預(yù)期的相關(guān)信息,，財(cái)務(wù)報(bào)告不僅需要披露當(dāng)前利潤，還需要披露非財(cái)務(wù)信息以及前瞻性信息,，強(qiáng)調(diào)“充分披露”,，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的“相關(guān)性”�,！笆芡胸�(zé)任觀”強(qiáng)調(diào)事后信息,，在訂立或執(zhí)行契約時(shí)一般利用會計(jì)信息的反饋價(jià)值而不是其預(yù)測價(jià)值，強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量,，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性,。

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