集團(tuán)公司由于總部各職能部門(mén)之間,，總公司與各子公司,、控股公司之間,，子公司,、控股公司之間存在著諸多利益關(guān)系,，如資金上繳下?lián)�,、投資集權(quán)與分權(quán),、消費(fèi)基金的控制與放開(kāi)等,，這些財(cái)務(wù)關(guān)系如果處理不好,，集團(tuán)公司會(huì)出現(xiàn)兩種傾向，一是吃大鍋飯,，苦樂(lè)不均,，鞭打快牛，該多用的錢(qián)沒(méi)多用,，不該花的錢(qián)沒(méi)少花,，資金使用效益低,；二是管理失控，子公司亂投資,、亂融資,，亂列成本和費(fèi)用，虛盈實(shí)虧,，由一個(gè)子公司或控股公司的巨額債務(wù),，把整個(gè)集團(tuán)公司拖垮的案例屢見(jiàn)不鮮。如何做好集團(tuán)公司財(cái)務(wù)控制,、風(fēng)險(xiǎn)控制,，是集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理的難題。實(shí)踐證明,，抓好預(yù)算控制與考核是一個(gè)行之有效的方法,。

　　一、如何做好預(yù)算編制

　　1.預(yù)算編制的原則

　　集團(tuán)公司為合理配置本企業(yè)財(cái)務(wù)資源,，在編制預(yù)算前,，首先由集團(tuán)財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)公司的中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略發(fā)展要求，明確各單位的發(fā)展方向,，制訂預(yù)算編制原則,。預(yù)算編制原則一般包括：

　　（1） 確定成本費(fèi)用控制重點(diǎn),。針對(duì)公司以往成本費(fèi)用控制的薄弱環(huán)節(jié),，提出預(yù)算年度的控制要求。比如,，對(duì)管理費(fèi)用可以要求在上一個(gè)預(yù)算年度的基礎(chǔ)上下降5%,，而對(duì)下降空間較大的企業(yè)可以提出更高的要求；

　�,。�2） 確定投資方向,。符合集團(tuán)公司戰(zhàn)略發(fā)展方向的產(chǎn)業(yè)和核心企業(yè)，在基建投資,、固定資產(chǎn)零星購(gòu)置,、融資規(guī)模上都應(yīng)給予支持，也允許個(gè)別企業(yè)的管理費(fèi)用在上年度基礎(chǔ)上有所突破,，但前提是營(yíng)業(yè)收入要比上年度有大幅度增長(zhǎng)；凡不符合集團(tuán)公司重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或行業(yè),，原則上不追加投資,，其投資安排以當(dāng)年的折舊來(lái)源為限，維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn),，資金以上繳為主,；

　　（3） 保證預(yù)算的嚴(yán)肅性。要求各單位的正職對(duì)預(yù)算的嚴(yán)肅性負(fù)責(zé),，確保預(yù)算編制在“資料收集-審查匯總-調(diào)整抵消-結(jié)果確認(rèn)”全過(guò)程中做到“全面,、準(zhǔn)確、有序,、合理,、合規(guī)”；

　�,。�4） 盈利企業(yè)要增利,、虧損企業(yè)要減虧、費(fèi)用單位要節(jié)約,。

　　2. 預(yù)算編制項(xiàng)目

　　預(yù)算編制的項(xiàng)目主要包括：成本費(fèi)用預(yù)算,、收入預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算,、職能部門(mén)費(fèi)用預(yù)算,、財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)算、資本預(yù)算,、現(xiàn)金流量預(yù)算,。

　　（1） 成本費(fèi)用預(yù)算,，包括營(yíng)業(yè)成本預(yù)算,、制造費(fèi)用預(yù)算、經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算,、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算,、管理費(fèi)用預(yù)算、維修費(fèi)用預(yù)算,、職能部門(mén)費(fèi)用預(yù)算,。

　　（2） 收入預(yù)算,，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)算,，其它業(yè)務(wù)收入預(yù)算，營(yíng)業(yè)外收入預(yù)算,，投資收入預(yù)算,，其它投資收入、投資處理盈利和虧損預(yù)算,。

　�,。�3） 資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算，包括對(duì)外投資預(yù)算,，無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)購(gòu)建預(yù)算,，固定資產(chǎn)增減分類(lèi)預(yù)算,，固定資產(chǎn)零星購(gòu)置、固定資產(chǎn)報(bào)廢預(yù)算,，基本建設(shè)預(yù)算,，往來(lái)款項(xiàng)預(yù)算，借款和債券預(yù)算,。

　�,。�4） 職能部門(mén)費(fèi)用預(yù)算，一般由各職能部門(mén)根據(jù)各自在預(yù)算年度應(yīng)完成的任務(wù)來(lái)確定費(fèi)用基數(shù),，負(fù)責(zé)本部門(mén)費(fèi)用預(yù)算編制和上報(bào),。財(cái)務(wù)部門(mén)以上年實(shí)際數(shù)為基礎(chǔ)，綜合預(yù)算年度的任務(wù)量再進(jìn)行調(diào)整,。

　�,。�5） 財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)算。財(cái)務(wù)指標(biāo)有簡(jiǎn)單的,，如凈利潤(rùn),、管理費(fèi)用等，這些指標(biāo)從會(huì)計(jì)報(bào)表中直接可以得到,，它提供的實(shí)際上還是會(huì)計(jì)信息,；而有些指標(biāo)是復(fù)合的，如投資資本回報(bào)率（ROIC）,、資本金回報(bào)率（ROC）,、自由現(xiàn)金流（FCF）、息稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（EBIT）,、有息負(fù)債率（DR）等,，這些指標(biāo)不能直接從會(huì)計(jì)報(bào)表中獲取，需要經(jīng)過(guò)幾個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的對(duì)比計(jì)算才能得出,，它體現(xiàn)出的是財(cái)務(wù)信息,。把這類(lèi)指標(biāo)也列入預(yù)算，能考核和分析企業(yè)的投資回報(bào)情況,、企業(yè)能支配的現(xiàn)金流量情況,、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)完成情況、負(fù)債情況等,，它比單純的報(bào)表數(shù)字更有比較和考核意義,，可以較為全面地了解和掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和獲利能力。

　　另外還有資本預(yù)算,，現(xiàn)金流量預(yù)算等,。

　　預(yù)算是全員、全過(guò)程預(yù)算,。要做到凡涉及到資金活動(dòng)的地方都要有預(yù)算,，使預(yù)算無(wú)死角、無(wú)遺漏,。

　　3.預(yù)算編制

　　預(yù)算文件經(jīng)集團(tuán)總部主要部門(mén)反復(fù)討論修改后,，以紙制文件形式向下屬和控股公司下達(dá)，為便于部門(mén)匯總,，由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一制作預(yù)算表格,、軟盤(pán)，統(tǒng)一下發(fā),。為防止各公司在理解上產(chǎn)生歧義,，財(cái)務(wù)部門(mén)要專門(mén)召開(kāi)一次預(yù)算布置會(huì)議，要求下屬公司,、控股公司及各職能部門(mén)預(yù)算編制人員參加,，由財(cái)務(wù)部門(mén)的預(yù)算主管對(duì)預(yù)算原則和要求逐條講解。

　　4.預(yù)算調(diào)整

　　預(yù)算文件一般在每年的10月下達(dá),，編制基礎(chǔ)是當(dāng)年的1-9月的實(shí)際完成情況,，后三個(gè)月采用預(yù)測(cè)數(shù)。預(yù)算編制單位在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)上報(bào)預(yù)算后,，可能有一部分企業(yè)預(yù)算編制不符合總部要求,，有的是技術(shù)上的，但更多的是費(fèi)用控制,、收入,、利潤(rùn)等指標(biāo)達(dá)不到總部要求，這就需要各歸口主管花費(fèi)大量的精力,，分析各單位的預(yù)算和會(huì)計(jì)報(bào)表,，必要時(shí)還要到單位核對(duì)有關(guān)的數(shù)字，了解情況,，力爭(zhēng)使預(yù)算接近實(shí)際,。

　　5.下達(dá)目標(biāo)責(zé)任書(shū)

　　各單位和部門(mén)的預(yù)算經(jīng)過(guò)多次修改達(dá)到總部要求后，由其簽章確認(rèn),，總部下達(dá)預(yù)算批準(zhǔn)意見(jiàn),。批準(zhǔn)的預(yù)算要以一種明了的方式固定下來(lái)，這就是目標(biāo)責(zé)任書(shū)（由總部財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一制作）,。目標(biāo)責(zé)任書(shū)中一般包括業(yè)務(wù)量,、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn),、凈利潤(rùn),、管理費(fèi)用、資產(chǎn)優(yōu)化,、財(cái)務(wù)管理等指標(biāo),，對(duì)應(yīng)收賬款和存貨較多的公司,，應(yīng)增加周轉(zhuǎn)次數(shù)等指標(biāo)。

　　二,、如何做好考核

　　為了檢查預(yù)算的執(zhí)行情況和執(zhí)行結(jié)果,，必須把預(yù)算的考核結(jié)果與各單位的工資、獎(jiǎng)金掛鉤,，與經(jīng)理的任免,、升降、獎(jiǎng)懲掛鉤,�,？己艘话阋荒陜纱巍０肽甓瓤己艘话阋詧�(bào)表考核為主,，發(fā)現(xiàn)沒(méi)有按時(shí)間進(jìn)度完成計(jì)劃任務(wù)的單位要做重點(diǎn)分析,，必要時(shí)要到公司調(diào)研，確屬由于政策變化或非人為控制的因素導(dǎo)致公司不能按進(jìn)度完成任務(wù)的,，要調(diào)整計(jì)劃,。年終考核一般規(guī)模大、時(shí)間長(zhǎng),，總部領(lǐng)導(dǎo)層要十分重視,。一般應(yīng)分以下幾個(gè)步驟進(jìn)行：

　　1.成立考核機(jī)構(gòu)

　　由審計(jì)、財(cái)務(wù),、人事（工資）,、企業(yè)管理等部門(mén)聯(lián)合組成考核組，審計(jì)部門(mén)作為牽頭人,。由于審計(jì)部門(mén)不參與預(yù)算編制,，比較超脫，由其牽頭考核,，比較客觀公正,，也可發(fā)現(xiàn)預(yù)算中的不足，便于改進(jìn),。三個(gè)部門(mén)的考核分工為：審計(jì)部門(mén)考核財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況,，財(cái)務(wù)部門(mén)考核財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作，亦可以解釋個(gè)別指標(biāo)調(diào)整原因,，人事（工資）部門(mén)考核工資和獎(jiǎng)金等消費(fèi)性基金支出情況,，企業(yè)管理部門(mén)考核企業(yè)基礎(chǔ)管理情況，如業(yè)務(wù)量指標(biāo)等,。

　　2.下發(fā)考核通知

　　考核機(jī)構(gòu)成立后,，以集團(tuán)公司的名義，下發(fā)考核通知。通知中包括各家單位的具體考核時(shí)間,、考核要求,、需提供的資料及考核人員的分工。

　　3.現(xiàn)場(chǎng)考核重點(diǎn)

　　考核人員對(duì)照目標(biāo)責(zé)任書(shū),，逐項(xiàng)檢查,，重點(diǎn)放在：（1）資產(chǎn)質(zhì)量檢查，如對(duì)超過(guò)一年未收回的經(jīng)營(yíng)性債權(quán),，按其金額全額扣除考核利潤(rùn)，確認(rèn)無(wú)效益的投資全額扣除利潤(rùn),，超過(guò)半年的存貨（房地產(chǎn)公司除外）全額扣除利潤(rùn),；（2）費(fèi)用支出檢查。檢查交際費(fèi),、差旅費(fèi),、通訊費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用是否超支；（3）消費(fèi)性基金檢查,。檢查工資,、獎(jiǎng)金、福利等消費(fèi)性支出是否在控制范圍內(nèi),。

　　4.分析考核

　　在上述檢查考核中,，有以下情況的可以分析考核：（1）因執(zhí)行總部政策而使被考核單位減少收入的或增加支出的；（2）總部政策發(fā)生變化,，與預(yù)算口徑不可比的,；（3）國(guó)家或政府政策發(fā)生重大變化，導(dǎo)致相關(guān)公司減少收入或增加支出的,；（4）市場(chǎng)發(fā)生重大變化非經(jīng)營(yíng)單位可以控制的,，如上游產(chǎn)品的材料價(jià)格上漲，導(dǎo)致中下游產(chǎn)品成本上升,、利潤(rùn)下降,，且超過(guò)了預(yù)算預(yù)測(cè)范圍的；（5）發(fā)生人力不可抗拒因素,，如洪水,、地震導(dǎo)致企業(yè)停產(chǎn)、半停產(chǎn)等,。被考核單位發(fā)生上述情況,，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需及時(shí)書(shū)面報(bào)告,，得到有關(guān)部門(mén)確認(rèn),，在考核時(shí)，要提供充分依據(jù),，經(jīng)考核人員確認(rèn)后,，可以增加考核分值�,，F(xiàn)場(chǎng)考核結(jié)束后，考核結(jié)果由各單位簽章確認(rèn),。