一、案情簡(jiǎn)介

　　1,、起因：2008年9月17日某區(qū)國(guó)稅局向經(jīng)緯漁業(yè)有限公司下發(fā)《稅務(wù)處理決定書(shū)》,，該決定書(shū)針對(duì)經(jīng)緯漁業(yè)有限公司“商品庫(kù)存明細(xì)賬賬面金額與實(shí)地盤點(diǎn)實(shí)際庫(kù)存金額不符”的問(wèn)題向該公司追繳增值稅350876.64元，并加收滯納金;同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條規(guī)定,，責(zé)令經(jīng)緯漁業(yè)有限公司自接到《稅務(wù)處理決定》之日起三個(gè)月內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行整改,，整改期間不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。

　　2,、本案爭(zhēng)議問(wèn)題：2009年2月12日區(qū)國(guó)稅局做出《關(guān)于限期繳納稅款的稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》,。該通知書(shū)認(rèn)定經(jīng)緯漁業(yè)有限公司未按照該局2008年9月17日做出的《稅務(wù)處理決定書(shū)》要求進(jìn)行整改。又將2008年10月—2008年12月的進(jìn)項(xiàng)稅款共計(jì)54361.68元用于抵扣,。區(qū)國(guó)稅局要求經(jīng)緯漁業(yè)有限公司將上述的稅款于2009年2月21日前作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,，并按規(guī)定加收滯納金。同時(shí)告知經(jīng)緯漁業(yè)有限公司,，逾期不繳納的,，予以稅收保全措施直至強(qiáng)制執(zhí)行處理。

　　經(jīng)緯漁業(yè)有限公司對(duì)區(qū)國(guó)稅局做出的《關(guān)于限期繳納稅款的稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》不服,，向市國(guó)稅局申請(qǐng)行政復(fù)議,，市國(guó)稅局依法予以受理。

　　二,、行政復(fù)議情況

　　1,、申請(qǐng)人的理由

　　經(jīng)緯漁業(yè)有限公司提出,，該公司已于2009年9月27日向區(qū)國(guó)稅局提交了《整改報(bào)告》，當(dāng)時(shí)區(qū)國(guó)稅局應(yīng)當(dāng)盡職盡責(zé)地驗(yàn)收申請(qǐng)人的會(huì)計(jì)整改情況,。區(qū)國(guó)稅局未對(duì)該公司整改情況進(jìn)行驗(yàn)收,，是其失職，不等于該公司還要繼續(xù)受限于“不準(zhǔn)抵扣”的行政決定,。因此，區(qū)國(guó)稅局以不執(zhí)行《稅務(wù)處理決定書(shū)》為由所作的《關(guān)于限期繳納稅款的稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》,，是錯(cuò)誤的,，應(yīng)予撤銷。

　　2,、被申請(qǐng)人的理由

　　區(qū)國(guó)稅局認(rèn)為其做出的《關(guān)于限期繳納稅款的稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》事實(shí)清楚,、證據(jù)確鑿、程序合法,、內(nèi)容適當(dāng),，請(qǐng)求依法予以維持。

　　3,、復(fù)議機(jī)關(guān)審查結(jié)果

　　本案復(fù)議機(jī)關(guān),，該市國(guó)稅局經(jīng)過(guò)全面審查后以“違法事實(shí)不清，證據(jù)不足”為由撤銷了區(qū)國(guó)稅局做出的《關(guān)于限期繳納稅款的稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》,。其具體理由是：區(qū)國(guó)稅局在《關(guān)于限期繳納稅款的稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》中認(rèn)定經(jīng)緯漁業(yè)有限公司未按照《稅務(wù)處理決定書(shū)》要求對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行整改,。但在區(qū)國(guó)稅局提交的復(fù)議答復(fù)及相關(guān)證據(jù)資料中僅有其在2008年9月17日做出《稅務(wù)處理決定書(shū)》時(shí)證明該公司“商品庫(kù)存明細(xì)賬賬實(shí)不相符”的證據(jù)。無(wú)法證明該公司在收到《稅務(wù)處理決定書(shū)》后“未按要求進(jìn)行整改”,。

　　三,、本案分析及啟示

　　1、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為不服可以申請(qǐng)復(fù)議

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》及其《實(shí)施條例》規(guī)定,，公民,、法人或者其他組織認(rèn)為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可以向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議,。本案中區(qū)國(guó)稅局做出《關(guān)于限期繳納稅款的稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》直接針對(duì)經(jīng)緯漁業(yè)有限公司,，屬一項(xiàng)具體行政行為。該公司對(duì)其不服有申請(qǐng)行政復(fù)議的權(quán)利,。

　　2,、舉證責(zé)任在做出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　在稅務(wù)行政復(fù)議案件中，行政復(fù)議機(jī)關(guān)審查的內(nèi)容包括違法事實(shí)是否清楚,、執(zhí)法程序,、法律依據(jù)是否準(zhǔn)確，是否存在內(nèi)容明顯不當(dāng),、超越,、濫用職權(quán),、不履行法定職責(zé)的情況。而復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)“違法事實(shí)是否事實(shí)清楚,、證據(jù)確鑿”的審查往往是最核心的內(nèi)容,，也是申請(qǐng)人與被申請(qǐng)人之間爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。在這里,，證明違法事實(shí)的證據(jù)是諸多問(wèn)題的關(guān)鍵所在,。“舉證責(zé)任倒置”原則是行政復(fù)議,、行政訴訟與民事訴訟的重要區(qū)別,。根據(jù)《行政復(fù)議法》及其《實(shí)施條例》，在行政復(fù)議階段,，被申請(qǐng)人必須向復(fù)議機(jī)關(guān)提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù),、依據(jù)和其他有關(guān)材料。若不提交,，可視為該具體行政行為沒(méi)有證據(jù),、依據(jù)，決定撤銷該具體行政行為,。

　　本案中,，區(qū)國(guó)稅局做出的《關(guān)于限期繳納稅款的稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》所認(rèn)定的違法事實(shí)是經(jīng)緯漁業(yè)有限公司未按照該局2008年9月17日做出的《稅務(wù)處理決定書(shū)》要求進(jìn)行整改。那么,，從邏輯上分析,，要證明這一違法事實(shí)成立，區(qū)國(guó)稅局至少需要提供證據(jù)證明兩個(gè)事實(shí)：第一,，區(qū)國(guó)稅局在經(jīng)緯漁業(yè)有限公司收到《稅務(wù)處理決定書(shū)》之后,，對(duì)該公司是否進(jìn)行整改以及整改情況進(jìn)行過(guò)驗(yàn)收;第二，區(qū)國(guó)稅局經(jīng)過(guò)驗(yàn)收后,，發(fā)現(xiàn)該公司整改結(jié)果不符合《稅務(wù)處理決定書(shū)》要求,。關(guān)于這一問(wèn)題，還應(yīng)當(dāng)說(shuō)明：該公司整改結(jié)果如何,，《稅務(wù)處理決定書(shū)》要求的標(biāo)準(zhǔn)如何,，二者差異何在?

　　本案中，區(qū)國(guó)稅局提供的證據(jù)只能證明經(jīng)緯漁業(yè)有限公司在《稅務(wù)處理決定書(shū)》做出之前存在“商品庫(kù)存明細(xì)賬賬實(shí)不相符”的情況,，而無(wú)法證明《關(guān)于限期繳納稅款的稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》所認(rèn)定的違法事實(shí),。因此，這一具體行政行為所認(rèn)定的違法事實(shí)不清,、證據(jù)不足,，依法應(yīng)予以撤銷。

　　3,、稅務(wù)行政執(zhí)法應(yīng)更加規(guī)范

　　事實(shí)上,，《行政復(fù)議法》及其《實(shí)施條例》不僅規(guī)定在復(fù)議過(guò)程中做出具體行政行為的行政機(jī)關(guān)負(fù)有舉證責(zé)任,。而且規(guī)定，在行政復(fù)議過(guò)程中,，被申請(qǐng)人不得自行向申請(qǐng)人和其他有關(guān)組織或者個(gè)人收集證據(jù),。這實(shí)際上是要求行政機(jī)關(guān)在做出每一項(xiàng)具體行政行為之前都要有充分、確鑿證據(jù),，不得事后補(bǔ)證,。對(duì)于這一問(wèn)題，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(暫行)》做了更加明確的規(guī)定,，復(fù)議機(jī)關(guān)的法制工作機(jī)構(gòu)具體辦理行政復(fù)議事項(xiàng),，在辦理復(fù)議案件過(guò)程中，法制工作機(jī)構(gòu)依職責(zé)所取得的有關(guān)材料,，不得作為支持被申請(qǐng)人具體行政行為的證據(jù)。

　　《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(暫行)》對(duì)證據(jù)還做了專章規(guī)定,。同時(shí)要求復(fù)議機(jī)關(guān)在審查復(fù)議案件時(shí),，應(yīng)當(dāng)以證據(jù)證明的案件事實(shí)為根據(jù)，并根據(jù)案件的具體情況,，審查證據(jù)的合法性和真實(shí)性,。這些都對(duì)稅務(wù)行政執(zhí)法提出了很高的要求。隨著納稅人法治意識(shí)和維權(quán)意識(shí)的不斷提高,，稅務(wù)行政執(zhí)法應(yīng)當(dāng)更加規(guī)范,。