作業(yè)成本法在電信企業(yè)中的應(yīng)用

　　隨著我國電信企業(yè)之間的競爭愈加激烈,，電信企業(yè)的成本管理也越來越重要。長期以來,，我國電信企業(yè)一直是壟斷經(jīng)營,，相較于制造業(yè)而言，電信行業(yè)的企業(yè)成本管理也相當(dāng)復(fù)雜,，同時(shí),，也面臨各種各樣的管理問題。第一,，電信企業(yè)的成本管理系統(tǒng)不夠完善,。全面成本核算過程中僅僅關(guān)注了事后成本核算，而忽略了事前核算和事中核算,。管理層憑借自身的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行事前成本核算,，缺少定量的數(shù)據(jù)分析，主觀化嚴(yán)重;同時(shí),，事中核算沒有形成完整的內(nèi)部控制制度,，對(duì)于成本的控制程度很差;第二，成本的管理能力較弱,。電信企業(yè)側(cè)重核算成本的數(shù)量,，往往不對(duì)成本的形態(tài)進(jìn)行分類，甚至對(duì)于產(chǎn)品服務(wù)也不分析保本量和保本點(diǎn),。另外,，電信企業(yè)也只是核算可控成本，如業(yè)務(wù)費(fèi),、維修費(fèi)等,，忽略了不可控成本。綜上所述,，電信企業(yè)的成本管理問題為了得到妥善的解決,，就要求對(duì)作業(yè)成本法這一新的成本管理辦法進(jìn)行深入的研究。

　　一,、作業(yè)成本法的原理

　　作業(yè)成本法是一種新式的成本計(jì)算法,。相對(duì)于傳統(tǒng)的成本計(jì)算法,，作業(yè)成本法更有優(yōu)勢。作業(yè)成本法中,，作業(yè)起到連接資源和產(chǎn)品的橋梁作用,，有助于準(zhǔn)確地將資源集結(jié)于相應(yīng)的產(chǎn)品當(dāng)中，也就是說可以準(zhǔn)確地將間接費(fèi)用集結(jié)于相應(yīng)的產(chǎn)品服務(wù)當(dāng)中,，從而更加可靠地計(jì)算出相應(yīng)的產(chǎn)品成本,，得到更加詳實(shí)可信的成本數(shù)據(jù)。

　　作業(yè)成本法通過引入作業(yè)作為產(chǎn)品和資源的中間紐帶,。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中,，資源的消耗產(chǎn)生了作業(yè)，作業(yè)的發(fā)生導(dǎo)致了成本的發(fā)生,。作業(yè)成本法的原則是成本計(jì)算原則,，根據(jù)這一原則，作業(yè)成本法可以將成本計(jì)算過程分為兩大部分,，通過這兩部分進(jìn)行成本分配,，即第一部分，將相應(yīng)的資源集結(jié)到作業(yè)當(dāng)中,，根據(jù)作業(yè)成本的分配率計(jì)算作業(yè)的成本;第二部分,，以消耗作業(yè)和成本間的因果關(guān)系為基礎(chǔ)，將相應(yīng)的作業(yè)成本分配給對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品當(dāng)中,�,？傊�，成本��(jì)算過程是“資源—作業(yè)—產(chǎn)品”間的成本分配過程,。

　　二,、電信企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性

　　由于我國經(jīng)濟(jì)體制的特殊性，我國的電信企業(yè)屬于國有企業(yè),，屬于壟斷行業(yè),。隨著現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，電信網(wǎng)絡(luò)以極快的速度在全國范圍內(nèi)得到普及,，電信企業(yè)的各級(jí)分公司也在逐步成立,，這就要求有一批相應(yīng)的專業(yè)人才，導(dǎo)致需要支付較高的人力成本,。另外,，我國的電信企業(yè)是由政府管制，相應(yīng)地,，政府對(duì)于電信企業(yè)有更為嚴(yán)格的管制要求,，例如財(cái)政部頒布了《電信企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法》，不僅要求企業(yè)在經(jīng)營中向政府提供相應(yīng)地詳實(shí)的成本數(shù)據(jù)信息,，而且需要結(jié)合自身的特點(diǎn)對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算,，意味著企業(yè)在核算成本時(shí),，在結(jié)合我國自身產(chǎn)品特點(diǎn)的同時(shí)，還要與國際會(huì)計(jì)核算方法接軌,。政府通過對(duì)電信企業(yè)的管制促進(jìn)形成公平的競爭環(huán)境,，從而更好地進(jìn)行宏觀調(diào)控。為了滿足政府對(duì)于電信企業(yè)管制的要求,，企業(yè)需要通過一種完整的有效的成本核算方法,，如作業(yè)成本法來解決這一問題。作業(yè)成本法可以通過分析各種產(chǎn)品的收益狀況,，進(jìn)而平衡企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的收益和支出情況,。

　　三、作業(yè)成本法在遼寧電信企業(yè)的應(yīng)用研究

　　(一)電信企業(yè)成本管理存在的問題

　　1,、成本管理觀念落后,。自從電信行業(yè)的壟斷優(yōu)勢減弱之后，各家電信企業(yè)主要側(cè)重于通過市場擴(kuò)展占領(lǐng)更多的市場份額,，然而在遼寧省分公司的成本管理方面仍存在著諸多問題,。第一，企業(yè)的成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié),。企業(yè)成本管理沒有顧全企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，自始至終只強(qiáng)調(diào)降低成本,，不追求企業(yè)的產(chǎn)品競爭力,，也不進(jìn)行成本效益的分析，忽略了成本管理需與企業(yè)的戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)發(fā)展,。這樣的做法,，短期來看，收獲了企業(yè)效益;但長期而言,，企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力不足,，潛在效益缺乏。第二,，我國電信企業(yè)成本管理觀念落后,。就電信企業(yè)采用的競爭手段來看，我國電信企業(yè)的成本管理意識(shí)相當(dāng)缺乏,，為了在競爭中獲得有利的局勢,，各大電信企業(yè)只是盲目地降低成本，導(dǎo)致了行業(yè)間的惡性競爭,，甚至使得相應(yīng)產(chǎn)品的功能也隨之降低,，影響了企業(yè)的長遠(yuǎn)效益。

　　2,、成本管理功能弱化,。遼寧省分公司電信企業(yè)的成本管理類似于傳統(tǒng)的成本管理,，也存在著管理范圍過窄的問題。例如,，管理領(lǐng)域而言,，只是控制了電信產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本，不包括技術(shù)過程和流通過程中的成本控制;管理范圍而言,，只考核了現(xiàn)有的成本費(fèi)用,，不包括非付現(xiàn)成本費(fèi)用的核算;投資成本和折舊而言，盡管這部分是電信成本中的重要組成部分,，但是成本的核算并沒有將其記錄在內(nèi),。

　　3、成本管理結(jié)構(gòu)不合理,。遼寧省分公司成本管理結(jié)構(gòu)不合理主要體現(xiàn)在：控制方式單一,，主要是依靠硬壓指標(biāo)的方式來完成控制。這就導(dǎo)致了為了完成預(yù)算目標(biāo),，下級(jí)單位會(huì)將成本強(qiáng)制壓成某一類成本,，混亂了成本的結(jié)構(gòu)，使得成本管理缺少了科學(xué)性,，影響了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展,。造成這一現(xiàn)象的原因主要是，企業(yè)沒有對(duì)成本責(zé)任進(jìn)行管理,。對(duì)成本而言,，企業(yè)并沒有形成一系列的責(zé)任核算、責(zé)任分析的體系,，成本責(zé)任并不明確,，各項(xiàng)成本無法找到具體的責(zé)任人，相應(yīng)的,，也沒有建立與之對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系,，因此也無從考核。

　　(二)作業(yè)成本法在電信企業(yè)中的應(yīng)用

　　1,、價(jià)值鏈分析,。以遼寧電信分公司的產(chǎn)品價(jià)值鏈模型為依據(jù)，對(duì)公司作業(yè)進(jìn)行選擇和分類,。結(jié)合電信產(chǎn)品自身的發(fā)展特點(diǎn),，模型將鐵通產(chǎn)品分為四類輔助性活動(dòng)包括：人力資源管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理活動(dòng),、產(chǎn)品技術(shù)支持與開發(fā)活動(dòng)以及綜合管理活動(dòng),。同時(shí)，模型將鐵通產(chǎn)品的基本活動(dòng)分為四個(gè)階段,，主要包括建設(shè)階段,、運(yùn)行維護(hù)階段,、賬款應(yīng)收階段以及客戶服務(wù)階段。

　　建設(shè)階段,，是價(jià)值鏈中的第一個(gè)環(huán)節(jié),。建設(shè)階段的作業(yè)活動(dòng)包括：設(shè)計(jì)新的產(chǎn)品服務(wù)、采購和安裝各種網(wǎng)絡(luò)設(shè)備,，選取管道的地址,、建設(shè)企業(yè)管道等。建設(shè)階段進(jìn)行的作業(yè)活動(dòng)是進(jìn)行其他活動(dòng)的前提,，對(duì)于企業(yè)價(jià)值鏈的實(shí)施有著重要的決定性意義,。

　　運(yùn)行維護(hù)階段是價(jià)值鏈中的重要環(huán)節(jié)。運(yùn)行維護(hù)階段的作業(yè)活動(dòng)主要包括：累計(jì)折舊的處理以及故障的處理和應(yīng)急搶修,。其中,，處理累計(jì)折舊指的是處理應(yīng)用過程中電信設(shè)備遭受的有形和無形損耗，有形損耗具體是遭受的高溫,、黑客,、病毒、洪水等帶來的消耗,，無形損耗具體是指設(shè)備老化或者技術(shù)進(jìn)步引起的設(shè)備無形的損耗,。

　　賬款應(yīng)收階段，是價(jià)值鏈中必不可少的環(huán)節(jié),。賬款應(yīng)收階段的作業(yè)活動(dòng)包括：郵寄發(fā)票,、打印發(fā)票、打印清單以及收款銷賬等,。同時(shí)，通過繳收財(cái)務(wù)賬款等,，加大考核和檢查的力度,，制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)差錯(cuò)糾錯(cuò)系統(tǒng)，避免因?yàn)椴铄e(cuò)計(jì)費(fèi)而造成的損失,，也可以制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施,，提高員工核查糾錯(cuò)的積極性，從而提高作業(yè)成本法的實(shí)施效率,。

　　客戶服務(wù)階段,，是價(jià)值鏈中的服務(wù)環(huán)節(jié)�,？蛻舴���(wù)階段的作業(yè)活動(dòng)包括解答客戶的問題,、處理客戶的投訴、滿足客戶的需求,，并且在內(nèi)部激勵(lì)考核中將客戶滿意度作為一項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo),。該階段的作業(yè)活動(dòng)不僅需要幫助企業(yè)獲得更多的消費(fèi)者,，還需促進(jìn)產(chǎn)品的銷售，進(jìn)而提高企業(yè)產(chǎn)品的市場份額,。

　　2,、作業(yè)的合并與歸集。在主要作業(yè)的選擇和識(shí)別的基礎(chǔ)上,，首先,，合并相同種類或者性質(zhì)的作業(yè)形成同類的成本庫，然后,，將不同性質(zhì)或者種類的成本庫分成若干組,，即每組的作業(yè)性質(zhì)相同。這樣的合并分類,，不僅降低了作業(yè)核算的成本,，而且增加了成本核算的準(zhǔn)確性和可比性。然而,，由于電信公司需要核算的業(yè)務(wù)種類太多,，而且公司提供的數(shù)據(jù)也很龐雜，因此,，作業(yè)成本法在實(shí)施的過程中需要遵守一條基本原則——重要性原則,，即合并同類作業(yè)時(shí)，不必對(duì)所有的作業(yè)進(jìn)行合并分類,，只需要合并那些對(duì)于公司而言重要性相對(duì)較高的作業(yè),。

　　本研究對(duì)于研究對(duì)象基于重要性這一原則進(jìn)行分析，最終選取20多種比較重要的作業(yè),，按照所選取的作業(yè)性質(zhì)或者類型進(jìn)行合并和分類,，得到5個(gè)作業(yè)中心，包括建設(shè)作業(yè)中心,、營銷作業(yè)中心,、運(yùn)行維護(hù)作業(yè)中心、應(yīng)收作業(yè)中心以及客戶服務(wù)作業(yè)中心,。

　　建設(shè)作業(yè)中心的主要業(yè)務(wù)包括：構(gòu)建電信網(wǎng)絡(luò)的設(shè)備,、安裝電信網(wǎng)絡(luò)的設(shè)備相關(guān)的業(yè)務(wù)等;營銷作業(yè)中心的主要業(yè)務(wù)包括：宣傳推廣新產(chǎn)品和服務(wù)、進(jìn)行消費(fèi)群體的擴(kuò)展,，旨在為公司獲取更多的利潤;運(yùn)行維護(hù)作業(yè)中心的主要業(yè)務(wù)包括：維護(hù)和保養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)設(shè)施和設(shè)備,，旨在保障設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)以及工作的進(jìn)度;應(yīng)收作業(yè)中心的主要業(yè)務(wù)包括：處理客戶的賬款和清單，這些清單和憑證是成本數(shù)據(jù)的來源;客戶服務(wù)中心的主要業(yè)務(wù)包括：客戶咨詢,、投訴,、建議的相關(guān)信息的處理，以及與客戶有關(guān)業(yè)務(wù)的辦理和取消等。

　　3,、成本分類歸集,。該公司設(shè)置的最基本的一級(jí)會(huì)計(jì)科目包括生產(chǎn)成本和作業(yè)成本兩項(xiàng)。產(chǎn)品調(diào)整后的作業(yè)成本和直接成本組成了該產(chǎn)品的總成本,。直接成本的核算方法與傳統(tǒng)成本的核算方法相同,，即就是將成本直接加入到產(chǎn)品的成本中。例如,，直接材料以及直接人工費(fèi)用的成本核算和處理,。作業(yè)成本的核算主要有兩類：一類是與傳統(tǒng)成本的核算方法一致;另一類是比較特殊的成本核算方法。本文以該公司的網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)業(yè)務(wù)和固定網(wǎng)本地電話業(yè)務(wù)為例,，分析兩種核算方法的不同,。網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)業(yè)務(wù)的直接成本包括：調(diào)制解調(diào)器的材料費(fèi)，廣告的宣傳費(fèi),，網(wǎng)絡(luò)接入設(shè)備的折舊費(fèi)用和維修費(fèi)用以及代辦手續(xù)費(fèi)等,。這些直接成本可以直接加入產(chǎn)品成本當(dāng)中。固定網(wǎng)本地電話業(yè)務(wù)的直接成本包括：本網(wǎng)與企業(yè)電信企業(yè)相互聯(lián)系的成本,，長途運(yùn)輸設(shè)備,、光電纜以及管道的折舊費(fèi)用和利息費(fèi)用。這些直接成本可以直接加入產(chǎn)品成本當(dāng)中,。

　　但是對(duì)于網(wǎng)絡(luò)接入業(yè)務(wù)與固定網(wǎng)本地電話業(yè)務(wù)的共同成本分配的處理有所不同,。根據(jù)新浪網(wǎng)數(shù)據(jù)公司對(duì)于這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)成本識(shí)別和歸類時(shí)，固定網(wǎng)本地電話業(yè)務(wù)有6,，194.5萬元計(jì)入產(chǎn)品成本,，網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)業(yè)務(wù)有10，540.5萬元計(jì)入產(chǎn)品成本,，該兩項(xiàng)業(yè)務(wù)共計(jì)16,，735萬元計(jì)入產(chǎn)品成本。但是,，對(duì)于兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的共享資源成本的處理就比較復(fù)雜,，一共有71，016萬元,。這類共同成本的處理原則是“產(chǎn)品消耗作業(yè),、作業(yè)消耗資源”,，根據(jù)這一原則對(duì)共同成本進(jìn)行分配,。分配的依據(jù)是相關(guān)資源的發(fā)生動(dòng)因，進(jìn)而將共同成本分配到相應(yīng)的作業(yè)當(dāng)中,。本文以運(yùn)行維護(hù)作業(yè)中心為例,，分析并理清共同成本分配給運(yùn)行維護(hù)中心中各個(gè)作業(yè)的過程。第一步，首先明確企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中,，運(yùn)行維護(hù)中心中共同成本的項(xiàng)目名稱,，例如，運(yùn)行維護(hù)作業(yè)中心涉及到共同成本的項(xiàng)目有：差旅費(fèi),、水電取暖費(fèi),、設(shè)備代理維修費(fèi)、職工薪酬,、房屋租賃費(fèi),、物業(yè)管理費(fèi)、辦公費(fèi),、運(yùn)輸工具維修費(fèi),、裝移機(jī)材料費(fèi)、外購電力費(fèi),、修理費(fèi)等項(xiàng)目,。其中，直接計(jì)入產(chǎn)品成本的有運(yùn)輸工具維修費(fèi),、差旅費(fèi),、裝移機(jī)材料費(fèi)、修理費(fèi),、設(shè)備代理維修費(fèi)以及外購電力費(fèi),。剩余的根據(jù)它們涉及到資源的動(dòng)因分配到運(yùn)行維護(hù)中心的各項(xiàng)業(yè)務(wù)當(dāng)中。

　　4,、作業(yè)成本分配,。計(jì)算相應(yīng)作業(yè)的運(yùn)行維護(hù)成本。

　　首先,，計(jì)算用戶端口數(shù)為動(dòng)因的運(yùn)行維護(hù)成本,。本公司網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)業(yè)務(wù)的用戶端口數(shù)是31萬，固定網(wǎng)本地電話業(yè)務(wù)的用戶端口數(shù)是110萬;運(yùn)行維護(hù)作業(yè)中心中根據(jù)用戶端口數(shù)這一動(dòng)因形成的作業(yè)成本是3,，868.8萬元;每個(gè)用戶端口的運(yùn)行維護(hù)單價(jià),，即設(shè)備維護(hù)作業(yè)動(dòng)因率，設(shè)備維護(hù)作業(yè)動(dòng)因率=總成本/總業(yè)務(wù)量,，計(jì)算得到3868.8/(110+31)=25.2元/端口;業(yè)務(wù)運(yùn)行維護(hù)成本的計(jì)算,，業(yè)務(wù)的運(yùn)行維護(hù)成本=業(yè)務(wù)量×作業(yè)動(dòng)因率，計(jì)算得到網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)業(yè)務(wù)的運(yùn)行維護(hù)成本是25.2×31=781.2萬元,，固定網(wǎng)本地電話業(yè)務(wù)的運(yùn)行維護(hù)成本=25.2×110=2772萬元,。

　　其次，計(jì)算用戶電纜故障為動(dòng)因的維護(hù)成本,。本公司網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)業(yè)務(wù)全年消耗了45,，252件用戶電纜故障件,，固定網(wǎng)本地電話業(yè)務(wù)全年消耗了29，646件用戶電纜故障件;運(yùn)行維護(hù)作業(yè)中心中根據(jù)用戶電纜故障這一動(dòng)因形成的作業(yè)成本是6,，909.9萬元;每個(gè)用戶電纜的運(yùn)行維護(hù)單價(jià),，即用戶電纜維護(hù)作業(yè)動(dòng)因率，用戶電纜維護(hù)作業(yè)動(dòng)因率=總成本/總業(yè)務(wù)量,，計(jì)算得到69.9.9×10000/(45252+29646)=922元/件;業(yè)務(wù)運(yùn)行維護(hù)成本的計(jì)算,，業(yè)務(wù)的運(yùn)行維護(hù)成本=業(yè)務(wù)量×作業(yè)動(dòng)因率，計(jì)算得到網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)業(yè)務(wù)的用戶電纜維護(hù)成本是922×45252=4176萬元,，固定網(wǎng)本地電話業(yè)務(wù)的用戶電纜維護(hù)成本是922×529646=2733萬元,。

　　最后，計(jì)算管道線故障為動(dòng)因的維護(hù)成本,。本公司網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)業(yè)務(wù)全年消耗了11,，862件管線故障件，固定網(wǎng)本地電話業(yè)務(wù)全年消耗了17,，109件管線故障件;運(yùn)行維護(hù)作業(yè)中心中根據(jù)管線故障這一動(dòng)因形成的作業(yè)成本是2,，508萬元;每條管線的運(yùn)行維護(hù)單價(jià)，即管線維護(hù)作業(yè)動(dòng)因率,，管線維護(hù)作業(yè)動(dòng)因率=總成本/總業(yè)務(wù)量,，計(jì)算得到2508×10000/(11862+17109)=866元/件;業(yè)務(wù)運(yùn)行維護(hù)成本的計(jì)算，業(yè)務(wù)的運(yùn)行維護(hù)成本=業(yè)務(wù)量×作業(yè)動(dòng)因率,，計(jì)算得到網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)業(yè)務(wù)的管線維護(hù)成本是866×11860=1026萬元,，固定網(wǎng)本地電話業(yè)務(wù)的管線維護(hù)成本是866×17109=1482萬元。

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