環(huán)境會計又稱綠色會計,，是記錄、分析和報告特定經(jīng)濟體的環(huán)境活動所造成的財務影響和環(huán)境影響的會計分支,。環(huán)境會計信息披露是環(huán)境會計最主要和最基本的問題之一,，也是會計界積極探索的一個熱點問題。企業(yè)環(huán)境會計信息披露是保護環(huán)境的客觀要求,，也是企業(yè)履行社會責任,、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的需要,。

    一、美國環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀

    （一）相關的法律,、法規(guī)建設完善,。

    美國的環(huán)保法律法規(guī)主要有兩大類：一類是環(huán)境污染防治的法律法規(guī)，另一類是補償性法律法規(guī),，涉及補償責任在公司財務報表中的處理問題,。結合補償性法規(guī)，美國財務會計準則委員會,、美國注冊會計師協(xié)會所屬會計標準執(zhí)行委員會均制定了相關準則,，用以幫助企業(yè)確認和揭示超級基金潛在成本，更好的完成企業(yè)環(huán)境會計信息披露,。美國證券交易委員會在環(huán)境信息記錄及披露方面制定了較為詳細的規(guī)則,，并要求在報表中對業(yè)務概況和環(huán)境問題予以更多揭示。由此可見,，美國的環(huán)境會計制度比較具體,、操作性強，使得企業(yè)環(huán)境會計有章可循,。

    （二）重視對環(huán)境成本和負債的報告,。

    美國對環(huán)境會計問題的信息披露主要表現(xiàn)在對環(huán)境成本和負債的報告上。當企業(yè)發(fā)生環(huán)境污染行為時,，就有可能發(fā)生相應的環(huán)境成本與債務風險,，對于這些債務、支出和損失,，美國會計界認為應該采取合理的方式及時予以披露,。美國國家環(huán)保局組織編寫的《環(huán)境會計導論：作為一種企業(yè)管理工具》一書，不但從概念上澄清了環(huán)境會計的三種含義,，而且在環(huán)境成本計算,、成本分配、環(huán)境會計信息應用等方面為企業(yè)管理實務提供了技術指南,；1998年開始,，國家環(huán)保局要求鋼鐵、金屬,、汽車和造紙四大行業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上附加揭示環(huán)境會計信息,。

    （三）環(huán)境會計信息披露模式的特點。

    美國上市公司環(huán)境會計信息披露的基本內(nèi)容主要包括總體情況,、與環(huán)境事項有關的可能支出和負債,、環(huán)境治理費用、環(huán)保資本性支出金額,、環(huán)保營運費用,、補償費用等環(huán)境成本,。有關環(huán)境支出對公司流動性資金及財務狀況的影響及環(huán)境法規(guī)對公司的影響和遵守情況。美國的環(huán)境會計信息披露形式以上市公司專門發(fā)布單獨的環(huán)境報告為主,，而環(huán)境報告的表述形式則以貨幣和非貨幣（文字表述或數(shù)量化）相結合的方式居多,。在環(huán)境報告的貨幣表述部分，各公司可以根據(jù)自身情況,，采用資產(chǎn)負債表樣式,、利潤表樣式及只列示環(huán)境成本等形式。

    二,、歐洲國家環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀

    （一）環(huán)境會計信息披露相關的法律規(guī)定,。

    在歐洲，最早在法律中對環(huán)境會計信息披露做出具體規(guī)定的國家是挪威,。該國1989年經(jīng)過修訂的《公司法》中要求公司在董事會報告中披露有關污染物排放水平及根據(jù)公司環(huán)境清理目標制訂和實際采取的行動信息,，同時還要求公司報告內(nèi)部工作環(huán)境。法國政府規(guī)定所有員工在300人以上的企業(yè)都要提供包括環(huán)境信息在內(nèi)的社會資產(chǎn)負債表,。丹麥1995年6月通過的《綠色報告法》要求公司向政府全面提供有關企業(yè)環(huán)境業(yè)績的信息,。1993年歐盟頒布并實施“環(huán)境管理和審計計劃”，鼓勵企業(yè)評估,、報告和改進它們的環(huán)境業(yè)績,。2001年對該計劃作了進一步的修訂，詳細說明了企業(yè)環(huán)境信息披露的內(nèi)容,。

    英國在1989年公司法修正案中要求企業(yè)解釋控制污染的措施,、披露任何與污染相關的罰款或罰金。1990年的環(huán)境保護法案要求有污染的企業(yè)必須在報告中反映其在環(huán)境保護方面所采取的措施,，并對外報告其環(huán)境績效,。英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會在1996年10月份提出一份討論文件“財務報告中的環(huán)境問題”,，詳細述及環(huán)境成本核算,、環(huán)境負債核算、資產(chǎn)損害復原和信息披露等問題,。

    （二）環(huán)境會計信息披露的模式,。

    目前，歐洲國家企業(yè)的環(huán)境會計信息披露除了法律規(guī)定必須披露的部分外,，主要以自愿披露為主,。環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容各有千秋，有的圍繞環(huán)境問題導致的財務影響進行披露,，有的針對環(huán)境績效進行披露,，有的則二者同時披露。企業(yè)主要是采取一些描述性的做法,，量化的比例相對較小,。大部分企業(yè)把環(huán)境信息包括在年度財務報告之中,，也有一些企業(yè)單獨發(fā)布專門的環(huán)境報告，而且環(huán)境報告的表達形式既有采用貨幣形式的,，也有采用非貨幣形式的,，或者兩種形式兼用。

    （三）環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容,。

    雖然編制和披露環(huán)境信息并沒有共同接受的專業(yè)標準,，環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容也沒有統(tǒng)一的規(guī)范，但是主要包括以下內(nèi)容：公司的環(huán)境政策及環(huán)境管理系統(tǒng),，導致公司重大環(huán)境影響的所有重大的直接和間接因素并對其做出解釋,，環(huán)境目標及其與公司重大環(huán)境問題的關系，有關公司環(huán)境業(yè)績的連續(xù)多年的主要數(shù)據(jù)及在重大環(huán)境影響方面的法規(guī)遵循情況等,。

    三,、我國環(huán)境會計信息披露中存在的問題

    盡管我國十分重視環(huán)境保護問題，相繼發(fā)布了一系列資源管理和環(huán)境保護方面的法律,、法規(guī),，制定了許多行動計劃和戰(zhàn)略方案。但是與西方國家相比,，在環(huán)境會計信息披露方面仍存在諸多障礙和不足之處,，特別是在可操作性方面亟待改善。

    （一）有關環(huán)境信息披露的法規(guī)不完善,。

    環(huán)境會計信息披露在西方各國已取得巨大進展,，一些政府以立法的形式來促進企業(yè)提交環(huán)境報告或在財務報告中披露環(huán)境信息。但我國目前有關上市公司環(huán)境信息披露的法規(guī)很少,，而且已頒布的一些法律法規(guī)也很不完善,。我國現(xiàn)行環(huán)境會計準則不健全，環(huán)境會計體系中沒有統(tǒng)一的行業(yè)標準和相關的法律制度規(guī)范,，缺乏對環(huán)境會計要素確認,、計量、核算和披露的規(guī)范,。這使得各企業(yè)環(huán)境會計信息的處理對象和處理方法不盡相同,，披露時帶有隨機性，披露的內(nèi)容在行業(yè)間缺乏一定的可比性,。

    （二）披露環(huán)境會計信息的企業(yè)比例不高,。

    目前，我國對環(huán)境信息的披露主要集中在污染嚴重的企業(yè),，而且這些強污染企業(yè)披露的信息也不夠理想,。由于社會公眾還沒有樹立很強的環(huán)境意識，企業(yè)主要受到政府如環(huán)境法規(guī)及行業(yè)政策的壓力而披露環(huán)境信息，大多數(shù)企業(yè)不會主動披露,，而且披露的環(huán)境信息以強制性披露為主,，缺乏自愿性披露，過多使用定性信息,，缺乏定量信息,，以正面信息為主，缺乏負面信息的披露,，使得披露信息的說服力較低,，容易造成企業(yè)逃避社會責任。

    （三）我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容缺乏前瞻性,。

    我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露反映的主要是歷史性信息,，如過去對環(huán)境治理進行的投資、資源利用,、綠化,、環(huán)境認證、因污染環(huán)境產(chǎn)生的賠償損失,、在環(huán)保方面獲得嘉獎等信息,，而且大部分信息是文字說明，對于某一事項可能產(chǎn)生的后果影響缺少必要的解釋說明,，對于一些重大的環(huán)境投資項目沒有相應的成本效益分析,，很少有財務數(shù)據(jù)的分析，缺少關于資金投放利用情況的定量信息描述,，也沒有充分反映可能對企業(yè)未來產(chǎn)生一定財務影響的不確定性信息,，導致信息使用者無法借助已披露的環(huán)境信息全面了解企業(yè)的現(xiàn)狀和對未來的預測。

    （四）環(huán)境信息披露方式不規(guī)范,，披露內(nèi)容模版式,。

    在上市公司的年度報告中，對環(huán)境信息的披露很少以單獨的項目在獨立的環(huán)境報告中反映,，而是以會計報表為主,，以董事會報告、報表附注,、文字說明為輔,。披露的項目有限,，大多是一些對企業(yè)經(jīng)營狀況難以形成太大影響的普通信息,，甚至一些公司披露的信息大同小異，僅對證監(jiān)會要求的事項進行簡單描述,，變成模版式的披露,。環(huán)境信息披露的形式由企業(yè)按照信息的特點和個人的偏好自行選擇，披露模式不固定，使得企業(yè)注重披露表內(nèi)的以歷史成本原則計量的貨幣化信息,，而忽視了那些目前無法或難以以歷史成本計量并貨幣化的環(huán)境會計信息,。

    四、改進我國環(huán)境會計信息披露的建議

    （一）健全企業(yè)環(huán)境會計信息披露的法律,、法規(guī),。

    由于企業(yè)環(huán)境會計信息披露的標準不一，范圍不同,，外界很難做出公正的比較和評價,。因此，國家執(zhí)法部門應盡快出臺與環(huán)境會計信息披露直接相關,、可操作性強的法律,、法規(guī)，鼓勵企業(yè)自愿披露的同時,，對企業(yè)最低限度的披露要求做出明確和強制的規(guī)定,。相關部門應盡快制定相關的環(huán)境會計準則，依據(jù)會計準則設立會計制度,，明確環(huán)境項目的確認,、核算與披露原則，規(guī)范環(huán)境會計信息的披露,，使環(huán)境會計具有實際可操作性與統(tǒng)一性,，也使企業(yè)明確其在環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展方面的社會責任及其評價標準。

    （二）加強環(huán)境會計的社會和政府監(jiān)督,。

    企業(yè)從自身利益出發(fā),，往往不會全面、真實地披露對環(huán)境資源的社會責任履行情況,。因此,，政府有關部門應加強行政監(jiān)督，對重污染企業(yè)的環(huán)境會計信息披露提出重點要求,，明確規(guī)定企業(yè)應披露的主要污染物的指標數(shù)據(jù),，建立一套完整的環(huán)境審核制度，建立全國性的企業(yè)環(huán)境報告數(shù)據(jù),，同時加大對企業(yè)披露環(huán)境信息的獎懲力度,。會計師事務所或國家審計機關應根據(jù)有關環(huán)保法律、法規(guī)及相關的會計法規(guī),、制度和準則,，對企業(yè)環(huán)境會計信息的合法性、全面性,、有效性及真實性進行審查與鑒定,，強化對環(huán)境會計的再監(jiān)督,，創(chuàng)建良好的信息披露環(huán)境。

    （三）提高公眾和企業(yè)的環(huán)保意識,。

    首先,，提高公眾的環(huán)保意識，使公眾認識到企業(yè)披露環(huán)境會計信息的重要性,。利用社會輿論的壓力,，增大對企業(yè)環(huán)境會計信息的需求量，直接推動和促進企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中注重環(huán)境問題,。同時借鑒國外的經(jīng)驗,，鼓勵金融機構在貸款時采用更多的環(huán)境標準，引導社會公眾在進行股票投資選擇時,，重視對企業(yè)環(huán)境問題的關注,。其次，加強企業(yè)的環(huán)境意識,，使企業(yè)關注長期可持續(xù)發(fā)展,，承擔社會義務及由此產(chǎn)生的社會成本，通過承擔社會責任,，贏得聲譽和組織認同,，更好地體現(xiàn)企業(yè)的文化取向和價值觀念，為企業(yè)發(fā)展營造更佳的社會氛圍,。

    （四）大力培養(yǎng)從事環(huán)境會計工作的人員,。

    環(huán)境會計既涉及會計知識，又涉及環(huán)境經(jīng)濟學,、環(huán)境保護學等知識,，對會計人員提出了更高的要求。因此,，首先加強環(huán)境會計理論與實務的專門培訓教育,，提高會計人員的環(huán)保意識，加強會計人員后續(xù)教育,，更新傳統(tǒng)知識結構,，使其能勝任環(huán)境會計信息披露工作；其次,，需要環(huán)境會計研究人員不斷深入理論研究,，進一步完善環(huán)境會計的相關理論，將環(huán)境會計理論和實務相結合,，提高環(huán)境會計專業(yè)水平,。