環(huán)境會(huì)計(jì)又稱(chēng)綠色會(huì)計(jì)，是記錄,、分析和報(bào)告特定經(jīng)濟(jì)體的環(huán)境活動(dòng)所造成的財(cái)務(wù)影響和環(huán)境影響的會(huì)計(jì)分支,。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是環(huán)境會(huì)計(jì)最主要和最基本的問(wèn)題之一,，也是會(huì)計(jì)界積極探索的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是保護(hù)環(huán)境的客觀(guān)要求,，也是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任,、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的需要。

    一,、美國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

    （一）相關(guān)的法律,、法規(guī)建設(shè)完善。

    美國(guó)的環(huán)保法律法規(guī)主要有兩大類(lèi)：一類(lèi)是環(huán)境污染防治的法律法規(guī),，另一類(lèi)是補(bǔ)償性法律法規(guī),，涉及補(bǔ)償責(zé)任在公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理問(wèn)題。結(jié)合補(bǔ)償性法規(guī),，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì),、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會(huì)均制定了相關(guān)準(zhǔn)則，用以幫助企業(yè)確認(rèn)和揭示超級(jí)基金潛在成本,，更好的完成企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露,。美國(guó)證券交易委員會(huì)在環(huán)境信息記錄及披露方面制定了較為詳細(xì)的規(guī)則，并要求在報(bào)表中對(duì)業(yè)務(wù)概況和環(huán)境問(wèn)題予以更多揭示,。由此可見(jiàn),，美國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)制度比較具體、操作性強(qiáng),，使得企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)有章可循,。

    （二）重視對(duì)環(huán)境成本和負(fù)債的報(bào)告。

    美國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題的信息披露主要表現(xiàn)在對(duì)環(huán)境成本和負(fù)債的報(bào)告上,。當(dāng)企業(yè)發(fā)生環(huán)境污染行為時(shí),，就有可能發(fā)生相應(yīng)的環(huán)境成本與債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于這些債務(wù),、支出和損失,，美國(guó)會(huì)計(jì)界認(rèn)為應(yīng)該采取合理的方式及時(shí)予以披露。美國(guó)國(guó)家環(huán)保局組織編寫(xiě)的《環(huán)境會(huì)計(jì)導(dǎo)論：作為一種企業(yè)管理工具》一書(shū),，不但從概念上澄清了環(huán)境會(huì)計(jì)的三種含義,，而且在環(huán)境成本計(jì)算、成本分配,、環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)用等方面為企業(yè)管理實(shí)務(wù)提供了技術(shù)指南,；1998年開(kāi)始，國(guó)家環(huán)保局要求鋼鐵,、金屬,、汽車(chē)和造紙四大行業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上附加揭示環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

    （三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的特點(diǎn),。

    美國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)容主要包括總體情況,、與環(huán)境事項(xiàng)有關(guān)的可能支出和負(fù)債,、環(huán)境治理費(fèi)用、環(huán)保資本性支出金額,、環(huán)保營(yíng)運(yùn)費(fèi)用,、補(bǔ)償費(fèi)用等環(huán)境成本。有關(guān)環(huán)境支出對(duì)公司流動(dòng)性資金及財(cái)務(wù)狀況的影響及環(huán)境法規(guī)對(duì)公司的影響和遵守情況,。美國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式以上市公司專(zhuān)門(mén)發(fā)布單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告為主,，而環(huán)境報(bào)告的表述形式則以貨幣和非貨幣（文字表述或數(shù)量化）相結(jié)合的方式居多。在環(huán)境報(bào)告的貨幣表述部分,，各公司可以根據(jù)自身情況,，采用資產(chǎn)負(fù)債表樣式、利潤(rùn)表樣式及只列示環(huán)境成本等形式,。

    二,、歐洲國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

    （一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的法律規(guī)定。

    在歐洲,，最早在法律中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露做出具體規(guī)定的國(guó)家是挪威,。該國(guó)1989年經(jīng)過(guò)修訂的《公司法》中要求公司在董事會(huì)報(bào)告中披露有關(guān)污染物排放水平及根據(jù)公司環(huán)境清理目標(biāo)制訂和實(shí)際采取的行動(dòng)信息，同時(shí)還要求公司報(bào)告內(nèi)部工作環(huán)境,。法國(guó)政府規(guī)定所有員工在300人以上的企業(yè)都要提供包括環(huán)境信息在內(nèi)的社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表,。丹麥1995年6月通過(guò)的《綠色報(bào)告法》要求公司向政府全面提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)的信息。1993年歐盟頒布并實(shí)施“環(huán)境管理和審計(jì)計(jì)劃”,，鼓勵(lì)企業(yè)評(píng)估,、報(bào)告和改進(jìn)它們的環(huán)境業(yè)績(jī)。2001年對(duì)該計(jì)劃作了進(jìn)一步的修訂,，詳細(xì)說(shuō)明了企業(yè)環(huán)境信息披露的內(nèi)容,。

    英國(guó)在1989年公司法修正案中要求企業(yè)解釋控制污染的措施、披露任何與污染相關(guān)的罰款或罰金,。1990年的環(huán)境保護(hù)法案要求有污染的企業(yè)必須在報(bào)告中反映其在環(huán)境保護(hù)方面所采取的措施,，并對(duì)外報(bào)告其環(huán)境績(jī)效。英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1996年10月份提出一份討論文件“財(cái)務(wù)報(bào)告中的環(huán)境問(wèn)題”,，詳細(xì)述及環(huán)境成本核算,、環(huán)境負(fù)債核算、資產(chǎn)損害復(fù)原和信息披露等問(wèn)題,。

    （二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式,。

    目前，歐洲國(guó)家企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露除了法律規(guī)定必須披露的部分外,，主要以自愿披露為主。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容各有千秋,，有的圍繞環(huán)境問(wèn)題導(dǎo)致的財(cái)務(wù)影響進(jìn)行披露,，有的針對(duì)環(huán)境績(jī)效進(jìn)行披露,，有的則二者同時(shí)披露。企業(yè)主要是采取一些描述性的做法,，量化的比例相對(duì)較小,。大部分企業(yè)把環(huán)境信息包括在年度財(cái)務(wù)報(bào)告之中，也有一些企業(yè)單獨(dú)發(fā)布專(zhuān)門(mén)的環(huán)境報(bào)告,，而且環(huán)境報(bào)告的表達(dá)形式既有采用貨幣形式的,，也有采用非貨幣形式的，或者兩種形式兼用,。

    （三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容,。

    雖然編制和披露環(huán)境信息并沒(méi)有共同接受的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容也沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范,，但是主要包括以下內(nèi)容：公司的環(huán)境政策及環(huán)境管理系統(tǒng),，導(dǎo)致公司重大環(huán)境影響的所有重大的直接和間接因素并對(duì)其做出解釋?zhuān)�環(huán)境目標(biāo)及其與公司重大環(huán)境問(wèn)題的關(guān)系，有關(guān)公司環(huán)境業(yè)績(jī)的連續(xù)多年的主要數(shù)據(jù)及在重大環(huán)境影響方面的法規(guī)遵循情況等,。

    三,、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題

    盡管我國(guó)十分重視環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，相繼發(fā)布了一系列資源管理和環(huán)境保護(hù)方面的法律,、法規(guī),，制定了許多行動(dòng)計(jì)劃和戰(zhàn)略方案。但是與西方國(guó)家相比,，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面仍存在諸多障礙和不足之處,，特別是在可操作性方面亟待改善。

    （一）有關(guān)環(huán)境信息披露的法規(guī)不完善,。

    環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在西方各國(guó)已取得巨大進(jìn)展,，一些政府以立法的形式來(lái)促進(jìn)企業(yè)提交環(huán)境報(bào)告或在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露環(huán)境信息。但我國(guó)目前有關(guān)上市公司環(huán)境信息披露的法規(guī)很少,，而且已頒布的一些法律法規(guī)也很不完善,。我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不健全，環(huán)境會(huì)計(jì)體系中沒(méi)有統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的法律制度規(guī)范,，缺乏對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn),、計(jì)量、核算和披露的規(guī)范,。這使得各企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的處理對(duì)象和處理方法不盡相同,，披露時(shí)帶有隨機(jī)性，披露的內(nèi)容在行業(yè)間缺乏一定的可比性,。

    （二）披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)比例不高,。

    目前，我國(guó)對(duì)環(huán)境信息的披露主要集中在污染嚴(yán)重的企業(yè)，而且這些強(qiáng)污染企業(yè)披露的信息也不夠理想,。由于社會(huì)公眾還沒(méi)有樹(shù)立很強(qiáng)的環(huán)境意識(shí),，企業(yè)主要受到政府如環(huán)境法規(guī)及行業(yè)政策的壓力而披露環(huán)境信息，大多數(shù)企業(yè)不會(huì)主動(dòng)披露,，而且披露的環(huán)境信息以強(qiáng)制性披露為主,，缺乏自愿性披露，過(guò)多使用定性信息,，缺乏定量信息,，以正面信息為主，缺乏負(fù)面信息的披露,，使得披露信息的說(shuō)服力較低,，容易造成企業(yè)逃避社會(huì)責(zé)任。

    （三）我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容缺乏前瞻性,。

    我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露反映的主要是歷史性信息,，如過(guò)去對(duì)環(huán)境治理進(jìn)行的投資、資源利用,、綠化,、環(huán)境認(rèn)證、因污染環(huán)境產(chǎn)生的賠償損失,、在環(huán)保方面獲得嘉獎(jiǎng)等信息,，而且大部分信息是文字說(shuō)明，對(duì)于某一事項(xiàng)可能產(chǎn)生的后果影響缺少必要的解釋說(shuō)明,，對(duì)于一些重大的環(huán)境投資項(xiàng)目沒(méi)有相應(yīng)的成本效益分析,，很少有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，缺少關(guān)于資金投放利用情況的定量信息描述,，也沒(méi)有充分反映可能對(duì)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)生一定財(cái)務(wù)影響的不確定性信息,，導(dǎo)致信息使用者無(wú)法借助已披露的環(huán)境信息全面了解企業(yè)的現(xiàn)狀和對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)。

    （四）環(huán)境信息披露方式不規(guī)范,，披露內(nèi)容模版式,。

    在上市公司的年度報(bào)告中，對(duì)環(huán)境信息的披露很少以單獨(dú)的項(xiàng)目在獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告中反映,，而是以會(huì)計(jì)報(bào)表為主,，以董事會(huì)報(bào)告、報(bào)表附注,、文字說(shuō)明為輔,。披露的項(xiàng)目有限，大多是一些對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況難以形成太大影響的普通信息,，甚至一些公司披露的信息大同小異,，僅對(duì)證監(jiān)會(huì)要求的事項(xiàng)進(jìn)行簡(jiǎn)單描述,，變成模版式的披露。環(huán)境信息披露的形式由企業(yè)按照信息的特點(diǎn)和個(gè)人的偏好自行選擇,，披露模式不固定,，使得企業(yè)注重披露表內(nèi)的以歷史成本原則計(jì)量的貨幣化信息，而忽視了那些目前無(wú)法或難以以歷史成本計(jì)量并貨幣化的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,。

    四、改進(jìn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

    （一）健全企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律,、法規(guī),。

    由于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)不一，范圍不同,，外界很難做出公正的比較和評(píng)價(jià),。因此，國(guó)家執(zhí)法部門(mén)應(yīng)盡快出臺(tái)與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露直接相關(guān),、可操作性強(qiáng)的法律,、法規(guī)，鼓勵(lì)企業(yè)自愿披露的同時(shí),，對(duì)企業(yè)最低限度的披露要求做出明確和強(qiáng)制的規(guī)定,。相關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快制定相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)立會(huì)計(jì)制度,，明確環(huán)境項(xiàng)目的確認(rèn),、核算與披露原則，規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露,，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有實(shí)際可操作性與統(tǒng)一性,，也使企業(yè)明確其在環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展方面的社會(huì)責(zé)任及其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

    （二）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的社會(huì)和政府監(jiān)督,。

    企業(yè)從自身利益出發(fā),，往往不會(huì)全面、真實(shí)地披露對(duì)環(huán)境資源的社會(huì)責(zé)任履行情況,。因此,，政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)行政監(jiān)督，對(duì)重污染企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出重點(diǎn)要求,，明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)披露的主要污染物的指標(biāo)數(shù)據(jù),，建立一套完整的環(huán)境審核制度，建立全國(guó)性的企業(yè)環(huán)境報(bào)告數(shù)據(jù),，同時(shí)加大對(duì)企業(yè)披露環(huán)境信息的獎(jiǎng)懲力度,。會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)有關(guān)環(huán)保法律、法規(guī)及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī),、制度和準(zhǔn)則,，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合法性,、全面性、有效性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒定,，強(qiáng)化對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督,，創(chuàng)建良好的信息披露環(huán)境。

    （三）提高公眾和企業(yè)的環(huán)保意識(shí),。

    首先,，提高公眾的環(huán)保意識(shí)，使公眾認(rèn)識(shí)到企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要性,。利用社會(huì)輿論的壓力,，增大對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求量，直接推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中注重環(huán)境問(wèn)題,。同時(shí)借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),，鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)在貸款時(shí)采用更多的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，引導(dǎo)社會(huì)公眾在進(jìn)行股票投資選擇時(shí),，重視對(duì)企業(yè)環(huán)境問(wèn)題的關(guān)注,。其次，加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境意識(shí),，使企業(yè)關(guān)注長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展,，承擔(dān)社會(huì)義務(wù)及由此產(chǎn)生的社會(huì)成本，通過(guò)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任,，贏(yíng)得聲譽(yù)和組織認(rèn)同,，更好地體現(xiàn)企業(yè)的文化取向和價(jià)值觀(guān)念，為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造更佳的社會(huì)氛圍,。

    （四）大力培養(yǎng)從事環(huán)境會(huì)計(jì)工作的人員,。

    環(huán)境會(huì)計(jì)既涉及會(huì)計(jì)知識(shí)，又涉及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué),、環(huán)境保護(hù)學(xué)等知識(shí),，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。因此,，首先加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)教育,，提高會(huì)計(jì)人員的環(huán)保意識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育,，更新傳統(tǒng)知識(shí)結(jié)構(gòu),，使其能勝任環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作；其次,，需要環(huán)境會(huì)計(jì)研究人員不斷深入理論研究,，進(jìn)一步完善環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)理論，將環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)相結(jié)合,，提高環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)水平,。