隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會生活水平的提高,，改善環(huán)境成為一種追求,。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的飛速發(fā)展和城市化進(jìn)程的加快,，城鎮(zhèn)大規(guī)模拆遷,、改造，房地產(chǎn)大量開發(fā),，道路設(shè)施基礎(chǔ)建設(shè)投入不斷增大,，建筑行業(yè)逐漸成為一個(gè)重要的產(chǎn)業(yè)，成為地方稅收增收的一個(gè)亮點(diǎn),。建筑施工企業(yè)如雨后春筍,，建筑行業(yè)稅收對地方稅收貢獻(xiàn)也日益增大。

　　與此同時(shí),，由于建筑行業(yè),、建筑市場的自身特點(diǎn),，建筑施工企業(yè)稅收征管中的盲點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)也隨之出現(xiàn)，給稅收征管增添了許多難點(diǎn),。為進(jìn)一步加強(qiáng)對建筑施工企業(yè)的稅收征管,，錫山地稅局稅務(wù)干部深入部分建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收調(diào)研，從調(diào)研中發(fā)現(xiàn)的問題來看,，由于目前對建筑施工企業(yè)缺乏采取有效的征管措施,，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)稅收流失現(xiàn)象嚴(yán)重，征納雙方都有一些值得認(rèn)真思索和岌待解決的問題,。筆者就以這一行業(yè)目前存在的主要問題進(jìn)行剖析,，并對如何加強(qiáng)該行業(yè)稅源控管，完善征管措施談幾點(diǎn)粗淺的看法,。

　　一,、建筑施工企業(yè)稅收征管中存在的問題

　　（一）業(yè)主索票意識薄弱,，納稅人稅法意識不強(qiáng),。部分建設(shè)單位業(yè)主，特別是行政事業(yè)單位,，主要表現(xiàn)在市鎮(zhèn)工程上,，業(yè)主索票意識淡薄，工程結(jié)算大都使用財(cái)政收據(jù)或自印收款收據(jù),，不向承建施工企業(yè)索要建筑業(yè)發(fā)票,；部分中小企業(yè)，特別是所得稅實(shí)行核定征收的企業(yè),，采取“單包”或自建房產(chǎn)的,，不要票的現(xiàn)象在不少企業(yè)存在。另一方面,，施工單位納稅意識不強(qiáng),，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，千方百計(jì)鉆稅收空子,，鉆征收管理空子,，故意不開票，拖延開票,，項(xiàng)目漏申報(bào),，收入不入帳、少入帳,，偷逃稅款,。

　　（二）企業(yè)會計(jì)信息嚴(yán)重失真,，納稅申報(bào)不真實(shí),。企業(yè)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)的會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí),，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的工程完工程度可靠性較低：如為招投標(biāo)需要、完成利潤目標(biāo),、承包指標(biāo),、更充分地享受稅收優(yōu)惠、便于籌資等目的,，營業(yè)收入不按規(guī)定結(jié)算,，或延遲結(jié)轉(zhuǎn)，或提早估價(jià)確認(rèn),；向下屬非獨(dú)立核算工程隊(duì),、無資質(zhì)等級證書企業(yè)、分包轉(zhuǎn)包單位,、掛靠企業(yè)收取的管理費(fèi),，不按規(guī)定確認(rèn)、申報(bào)營業(yè)收入,；企業(yè)成本核算混亂,，為掛靠單位“以票換票”開票時(shí)，掛靠單位提供的各種材料發(fā)票嚴(yán)重失實(shí),，與工程項(xiàng)目實(shí)際嚴(yán)重不配比,；為多個(gè)建筑工程項(xiàng)目支出的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等,，不能分?jǐn)偟矫總�(gè)建設(shè)項(xiàng)目,，完工工程結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用時(shí),，費(fèi)用分割不清,；假發(fā)票、收據(jù),、白條列支費(fèi)用大量存在,，如一些機(jī)械租賃費(fèi)、臨時(shí)用工支出等,，人為操縱損益，控制報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù),，使得會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)來源嚴(yán)重失實(shí),，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率和總體稅收負(fù)擔(dān)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他行業(yè)納稅人。

　�,。ㄈ�）建設(shè)項(xiàng)目控管難度大,，工程分包、轉(zhuǎn)包不規(guī)范,。稅務(wù)機(jī)關(guān)對建設(shè)工程項(xiàng)目立項(xiàng),、中標(biāo)情況不明,，工程開工、進(jìn)度情況難以掌握,，特別是對外地工程,，難以確定工程進(jìn)度、完工結(jié)算情況,，被動地接受納稅人自行申報(bào),，建設(shè)工程項(xiàng)目稅源控管主動性不強(qiáng)。工程分包,、轉(zhuǎn)包不規(guī)范,，一項(xiàng)工程多次分包、轉(zhuǎn)包,，分包,、轉(zhuǎn)包情況不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告、備案,；分包,、轉(zhuǎn)包合同簽定、保管不齊全,，分包,、轉(zhuǎn)包工程完工結(jié)算無合法票據(jù)，企業(yè)往往以預(yù)付帳款結(jié)轉(zhuǎn)分包,、轉(zhuǎn)包工程成本,，使得成本核算極不規(guī)范。

　�,。ㄋ模┌l(fā)票使用不規(guī)范,，以票控稅效果不明顯。憑票收款,、憑票付款的規(guī)定未能完全落實(shí)到位,，以各類收據(jù)收取工程款項(xiàng)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，發(fā)票開具,、接受的不規(guī)范直接導(dǎo)致了稅收的流失�,，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中，明明是按進(jìn)度結(jié)算的工程款,，承建方卻開具“預(yù)收工程款”的收款收據(jù),；明明應(yīng)該“料、工,、費(fèi)”合并計(jì)征稅款,，納稅人卻只就施工費(fèi)開一張建筑發(fā)票入賬，建筑材料部分以商業(yè)銷售票代替；明明是甲地的工程項(xiàng)目,，承建單位卻用乙地開具的發(fā)票也能一樣結(jié)算,；工程承包人為降低工程造價(jià)，購進(jìn)建筑材料時(shí),，為壓低材料進(jìn)價(jià),，往往以不要發(fā)票為前提。

　�,。ㄎ澹┩獬鼋�(jīng)營管理不規(guī)范,，異地施工稅收管理缺位。建筑安裝企業(yè)大都異地承包施工,，新征管法和98年《江蘇省建筑業(yè)營業(yè)稅征管辦法》都規(guī)定了外出施工業(yè)戶的報(bào)驗(yàn),、登記和按期申報(bào)制度，但建安企業(yè)施工時(shí)真正能辦理的卻寥寥無幾,，等工程決算后再開票繳稅的情況似乎約定俗成,，異地經(jīng)營戶的登記、報(bào)驗(yàn),、申報(bào)制度缺乏體制保證,。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過工商信息交換得到本地固定經(jīng)營業(yè)戶的有關(guān)登記信息，但對異地經(jīng)營情況只能靠納稅人自覺辦理報(bào)驗(yàn)登記,、申報(bào),，稅務(wù)部門異地的實(shí)地核查又難以操作，外地工程項(xiàng)目漏征漏管情形時(shí)有發(fā)生,。對納稅人外來施工,，如果經(jīng)營活動在沒有稅收監(jiān)控的情況下結(jié)束了，納稅人欠稅,、偷稅很可能就再也無法追回了,。

　　（六）日常稅源監(jiān)控缺位,，日常評估稽核不到位,。部分工程項(xiàng)目，特別是地處各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的工程項(xiàng)目,，規(guī)劃立項(xiàng)手續(xù)不全,，無法到規(guī)劃、建設(shè)等部門取得信息,，建設(shè)工程項(xiàng)目稅源監(jiān)控缺位,；另外，由于建筑施工單位,，一般都以建設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)建帳核算,，部分帳冊隨同有關(guān)財(cái)務(wù)人員駐扎在施工工地,，一些外地工程項(xiàng)目納稅評估實(shí)地稽核難以開展,，即使進(jìn)行評估稽核,，質(zhì)量也不高；施工企業(yè)自身沒有工程隊(duì),，到外地施工,，雇傭臨工的勞務(wù)費(fèi)用，不到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具勞務(wù)發(fā)票,，大都列一張臨工工資單,，白條入帳，列支隨意性較大,。

　　二,、對加強(qiáng)建筑業(yè)稅收征管的思考與建議

　　（一）加強(qiáng)稅收宣傳,，促進(jìn)全民納稅意識,。稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過各種渠道，采取多種形式,，如利用電視臺,、報(bào)刊等新聞媒體，廣泛開展建安稅收,、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法等的宣傳,，使廣大納稅人了解有關(guān)稅收法規(guī)和政策規(guī)定，廣大消費(fèi)者懂得用發(fā)票保護(hù)自己,，提高納稅人自覺納稅意識,，提高公民自我保護(hù)意識，促使業(yè)主主動索取發(fā)票,，納稅人主動申報(bào)納稅,，形成依法納稅的氛圍。同時(shí)進(jìn)一步完善協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò),，加強(qiáng)與工商,、土管、規(guī)劃,、建設(shè)等部門的配合,，形成社會綜合治稅的良好局面。

　�,。ǘ�）加��(qiáng)稅源控管,，完善工程項(xiàng)目管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對工程項(xiàng)目的介入,，從工程項(xiàng)目中標(biāo),、開工之日起立即介入，責(zé)令納稅人提供相關(guān)合同備忘存檔，按月提供在建工程項(xiàng)目工程進(jìn)度,，預(yù)收款收取情況,；明確專人對工程項(xiàng)目跟蹤管理，加強(qiáng)實(shí)地稽核力度,，掌握工程項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度,，督促納稅人如實(shí)申報(bào)；加強(qiáng)對外地工程臨工的勞務(wù)費(fèi)用支出的監(jiān)控,，督促施工企業(yè)開具勞務(wù)發(fā)票,，規(guī)范勞務(wù)費(fèi)用列支；對完工項(xiàng)目,，及時(shí)督促辦理竣工結(jié)算,，辦理營業(yè)稅、所得稅結(jié)算,。

　�,。ㄈ�）完善自行申��(bào)，健全納稅申報(bào)制度,。建立,、健全項(xiàng)目核算申報(bào)制度，對從事工程施工的納稅人必須按《營業(yè)稅暫行條例》的要求分項(xiàng)目報(bào)告工程進(jìn)度,、預(yù)收款收取情況,，按月核算營業(yè)收入、成本,、費(fèi)用,，結(jié)算利潤，辦理納稅申報(bào),，提高建設(shè)工程項(xiàng)目稅源控管的主動性,。不能分項(xiàng)目建帳核算的由稅務(wù)機(jī)關(guān)按工程形象進(jìn)度或預(yù)收款情況進(jìn)行核定征收，工程竣工結(jié)算開具發(fā)票時(shí)多退少補(bǔ),，確保稅款的及時(shí),、均衡入庫，堵塞漏洞,。

　�,。ㄋ模┘訌�(qiáng)報(bào)驗(yàn)登記，規(guī)范外出經(jīng)營管理,。對納稅人外出經(jīng)營的,，開具外出經(jīng)營稅收管理證明單（以下簡稱外經(jīng)證），并登記管理臺帳,，外經(jīng)證期限視工程規(guī)模大小,、期限,，一般掌握在二至三個(gè)月以內(nèi)，到期及時(shí)督促納稅人辦理繳銷和未完工工程的續(xù)開手續(xù),，繳銷時(shí)便于及時(shí)掌握外地工程項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度,、預(yù)收款及納稅情況；對外來經(jīng)營納稅人,，及時(shí)督促納稅人辦理報(bào)驗(yàn)登記，掌握外來經(jīng)營施工情況,，并加強(qiáng)實(shí)地核實(shí),，督促納稅人開票、納稅,。

　�,。ㄎ澹┩晟瓢l(fā)票管理，強(qiáng)化以票控稅力度,。稅務(wù)機(jī)關(guān)要規(guī)范納稅人貨幣資金核算,，嚴(yán)格區(qū)分“預(yù)收款”和“結(jié)算款”，落實(shí)憑票收款,、憑票付款的規(guī)定,，施工單位取得的款項(xiàng)凡屬“結(jié)算款”的必須按規(guī)定憑建筑發(fā)票取款入賬，并及時(shí)確認(rèn)收入,，否則一律按發(fā)票管理辦法進(jìn)行處理,。其次，要加強(qiáng)納稅評估力度,，對納稅人“在建工程”,、“工程物資”等科目的增減變化要密切注意，及時(shí)發(fā)現(xiàn)發(fā)票管理的有關(guān)情況,；再次,，稅務(wù)機(jī)關(guān)定期開展轄區(qū)內(nèi)企、事業(yè)單位發(fā)票日常檢查,，加強(qiáng)對發(fā)票違法的處罰力度,，以查促管，以票管稅,。

　�,。�六）��(guī)范成本核算，強(qiáng)化企業(yè)所得稅征收,。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對建筑施工企業(yè)財(cái)會人員財(cái)務(wù)核算,、納稅申報(bào)方面的培訓(xùn)輔導(dǎo)，完善企業(yè)建帳建制,，規(guī)范收入,、成本,、費(fèi)用的核算，正確申報(bào)繳納所得稅,；加強(qiáng)對企業(yè)所得稅征收方式的鑒定工作,，嚴(yán)格審核，從嚴(yán)把關(guān),，對財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的企業(yè),，取消查帳征收資格，實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅,；對實(shí)行查帳征收的建筑施工企業(yè),，按照建筑行業(yè)盈利水平，所得稅實(shí)行按季定率預(yù)征,，年終結(jié)算的方式,，強(qiáng)化企業(yè)所得稅征收。

　�,。ㄆ撸┘訌�(qiáng)評估分析,，實(shí)施行業(yè)稅收預(yù)警。加強(qiáng)對建筑行業(yè)稅收宏觀分析和對企業(yè)微觀經(jīng)營情況和繳納稅收及影響稅源的減免稅,、稅前扣除,、政策變動因素等指標(biāo)的評估分析，結(jié)合外部相關(guān)征管信息,，如與稅收有關(guān)的從國土,、電力、房管,、勞動,、國稅等部門的相關(guān)信息，選擇行業(yè)中部分具有典型性的企業(yè)作為樣本進(jìn)行調(diào)查,、剖析,，結(jié)合整個(gè)行業(yè)情況，確定該行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率,，實(shí)行行業(yè)稅收預(yù)警,，對在行業(yè)負(fù)擔(dān)率以下的企業(yè)列入預(yù)警對象，實(shí)施實(shí)地稽核或稅務(wù)稽查,。

　�,。ò耍┘哟蠡�查力度，打擊偷漏稅違法行為,。稅務(wù)機(jī)關(guān)要組織建筑業(yè)專項(xiàng)檢查,，加大對做假帳、用假發(fā)票,、搞假申報(bào)行為的查處力度,，加大對漏征漏管項(xiàng)目的清理,，堵塞征管漏洞，發(fā)揮以查促管作用,；對重大案件進(jìn)行通報(bào),，準(zhǔn)確反饋案件查處情況和稽查信息，及時(shí)曝光典型涉稅案件,，加大以涉稅案例宣傳稅法的深度和廣度,。通過對偷稅行為處罰、曝光,，懲前毖后,，進(jìn)一步加強(qiáng)稅法的剛性和嚴(yán)肅性，提高稅收執(zhí)法的公信度和培育納稅人依法納稅的遵從度,，營造良好的治稅環(huán)境。