隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會生活水平的提高,，改善環(huán)境成為一種追求。近年來，隨著經(jīng)濟建設(shè)的飛速發(fā)展和城市化進程的加快,，城鎮(zhèn)大規(guī)模拆遷,、改造,，房地產(chǎn)大量開發(fā),，道路設(shè)施基礎(chǔ)建設(shè)投入不斷增大，建筑行業(yè)逐漸成為一個重要的產(chǎn)業(yè),，成為地方稅收增收的一個亮點,。建筑施工企業(yè)如雨后春筍，建筑行業(yè)稅收對地方稅收貢獻也日益增大,。

　　與此同時,，由于建筑行業(yè)、建筑市場的自身特點,，建筑施工企業(yè)稅收征管中的盲點和薄弱環(huán)節(jié)也隨之出現(xiàn),，給稅收征管增添了許多難點。為進一步加強對建筑施工企業(yè)的稅收征管,，錫山地稅局稅務(wù)干部深入部分建筑施工企業(yè)進行稅收調(diào)研,，從調(diào)研中發(fā)現(xiàn)的問題來看，由于目前對建筑施工企業(yè)缺乏采取有效的征管措施,，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)稅收流失現(xiàn)象嚴重,，征納雙方都有一些值得認真思索和岌待解決的問題。筆者就以這一行業(yè)目前存在的主要問題進行剖析,，并對如何加強該行業(yè)稅源控管,，完善征管措施談幾點粗淺的看法。

　　一,、建筑施工企業(yè)稅收征管中存在的問題

　�,。ㄒ唬�業(yè)主索票意識薄弱，納稅人稅法意識不強,。部分建設(shè)單位業(yè)主,，特別是行政事業(yè)單位，主要表現(xiàn)在市鎮(zhèn)工程上,，業(yè)主索票意識淡薄,，工程結(jié)算大都使用財政收據(jù)或自印收款收據(jù)，不向承建施工企業(yè)索要建筑業(yè)發(fā)票,；部分中小企業(yè),，特別是所得稅實行核定征收的企業(yè),，采取“單包”或自建房產(chǎn)的，不要票的現(xiàn)象在不少企業(yè)存在,。另一方面,，施工單位納稅意識不強,，在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下,，千方百計鉆稅收空子，鉆征收管理空子,，故意不開票,，拖延開票，項目漏申報,，收入不入帳,、少入帳，偷逃稅款,。

　�,。ǘ�）企業(yè)會計信息嚴重失真，納稅申報不真實,。企業(yè)報送稅務(wù)機關(guān)的會計報表數(shù)據(jù)不真實,，資產(chǎn)負債表日確認的工程完工程度可靠性較低：如為招投標需要、完成利潤目標,、承包指標,、更充分地享受稅收優(yōu)惠、便于籌資等目的,，營業(yè)收入不按規(guī)定結(jié)算,，或延遲結(jié)轉(zhuǎn)，或提早估價確認,；向下屬非獨立核算工程隊,、無資質(zhì)等級證書企業(yè)、分包轉(zhuǎn)包單位,、掛靠企業(yè)收取的管理費,，不按規(guī)定確認、申報營業(yè)收入,；企業(yè)成本核算混亂,，為掛靠單位“以票換票”開票時，掛靠單位提供的各種材料發(fā)票嚴重失實,，與工程項目實際嚴重不配比,；為多個建筑工程項目支出的管理費用、財務(wù)費用等,，不能分攤到每個建設(shè)項目,，完工工程結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用時，費用分割不清,；假發(fā)票,、收據(jù)、白條列支費用大量存在,，如一些機械租賃費,、臨時用工支出等，人為操縱損益,，控制報表有關(guān)數(shù)據(jù),，使得會計報表數(shù)據(jù)來源嚴重失實，企業(yè)所得稅負擔(dān)率和總體稅收負擔(dān)率遠遠低于其他行業(yè)納稅人,。

　�,。ㄈ�）建設(shè)項目控管難度大，工程分包,、轉(zhuǎn)包不規(guī)范,。稅務(wù)機關(guān)對建設(shè)工程項目立項、中標情況不明,，工程開工,、進度情況難以掌握，特別是對外地工程,，難以確定工程進度,、完工結(jié)算情況，被動地接受納稅人自行申報,，建設(shè)工程項目稅源控管主動性不強,。工程分包、轉(zhuǎn)包不規(guī)范,，一項工程多次分包,、轉(zhuǎn)包，分包,、轉(zhuǎn)包情況不向稅務(wù)機關(guān)報告,、備案；分包,、轉(zhuǎn)包合同簽定,、保管不齊全，分包,、轉(zhuǎn)包工程完工結(jié)算無合法票據(jù),，企業(yè)往往以預(yù)付帳款結(jié)轉(zhuǎn)分包、轉(zhuǎn)包工程成本,，使得成本核算極不規(guī)范,。

　�,。ㄋ模┌l(fā)票使用不規(guī)范，以票控稅效果不明顯,。憑票收款,、憑票付款的規(guī)定未能完全落實到位，以各類收據(jù)收取工程款項的現(xiàn)象時有發(fā)生,，發(fā)票開具,、接受的不規(guī)范直接導(dǎo)致了稅收的流失。現(xiàn)實經(jīng)濟活動中,，明明是按進度結(jié)算的工程款,，承建方卻開具“預(yù)收工程款”的收款收據(jù)；明明應(yīng)該“料,、工、費”合并計征稅款,，納稅人卻只就施工費開一張建筑發(fā)票入賬,，建筑材料部分以商業(yè)銷售票代替；明明是甲地的工程項目,，承建單位卻用乙地開具的發(fā)票也能一樣結(jié)算,；工程承包人為降低工程造價，購進建筑材料時,，為壓低材料進價,，往往以不要發(fā)票為前提。

　�,。ㄎ澹┩獬鼋�(jīng)營管理不規(guī)范,，異地施工稅收管理缺位。建筑安裝企業(yè)大都異地承包施工,，新征管法和98年《江蘇省建筑業(yè)營業(yè)稅征管辦法》都規(guī)定了外出施工業(yè)戶的報驗,、登記和按期申報制度，但建安企業(yè)施工時真正能辦理的卻寥寥無幾,，等工程決算后再開票繳稅的情況似乎約定俗成,，異地經(jīng)營戶的登記、報驗,、申報制度缺乏體制保證,。稅務(wù)機關(guān)可以通過工商信息交換得到本地固定經(jīng)營業(yè)戶的有關(guān)登記信息，但對異地經(jīng)營情況只能靠納稅人自覺辦理報驗登記,、申報,，稅務(wù)部門異地的實地核查又難以操作，外地工程項目漏征漏管情形時有發(fā)生,。對納稅人外來施工,，如果經(jīng)營活動在沒有稅收監(jiān)控的情況下結(jié)束了,，納稅人欠稅、偷稅很可能就再也無法追回了,。

　�,。�六）日常稅源監(jiān)控缺位，日常評估稽核不到位,。部分工程項目,，特別是地處各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的工程項目，規(guī)劃立項手續(xù)不全,，無法到規(guī)劃,、建設(shè)等部門取得信息，建設(shè)工程項目稅源監(jiān)控缺位,；另外,，由于建筑施工單位，一般都以建設(shè)項目單獨建帳核算,，部分帳冊隨同有關(guān)財務(wù)人員駐扎在施工工地,，一些外地工程項目納稅評估實地稽核難以開展，即使進行評估稽核,，質(zhì)量也不高,；施工企業(yè)自身沒有工程隊，到外地施工,，雇傭臨工的勞務(wù)費用,，不到稅務(wù)機關(guān)開具勞務(wù)發(fā)票，大都列一張臨工工資單,，白條入帳,，列支隨意性較大。

　　二,、對加強建筑業(yè)稅收征管的思考與建議

　�,。ㄒ唬┘訌姸愂招麄鳎�促進全民納稅意識,。稅務(wù)機關(guān)要通過各種渠道,，采取多種形式，如利用電視臺,、報刊等新聞媒體,，廣泛開展建安稅收、消費者權(quán)益保護法等的宣傳,，使廣大納稅人了解有關(guān)稅收法規(guī)和政策規(guī)定,，廣大消費者懂得用發(fā)票保護自己，提高納稅人自覺納稅意識,，提高公民自我保護意識,，促使業(yè)主主動索取發(fā)票,，納稅人主動申報納稅，形成依法納稅的氛圍,。同時進一步完善協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò),，加強與工商、土管,、規(guī)劃,、建設(shè)等部門的配合，形成社會綜合治稅的良好局面,。

　�,。ǘ�）加強稅源控管，完善工程項目管��,。稅務(wù)機關(guān)要加強對工程項目的介入,，從工程項目中標、開工之日起立即介入,，責(zé)令納稅人提供相關(guān)合同備忘存檔,，按月提供在建工程項目工程進度，預(yù)收款收取情況,；明確專人對工程項目跟蹤管理，加強實地稽核力度,，掌握工程項目建設(shè)進度,，督促納稅人如實申報；加強對外地工程臨工的勞務(wù)費用支出的監(jiān)控,，督促施工企業(yè)開具勞務(wù)發(fā)票,，規(guī)范勞務(wù)費用列支；對完工項目,，及時督促辦理竣工結(jié)算,，辦理營業(yè)稅、所得稅結(jié)算,。

　�,。ㄈ�）完善自行申報，健全納稅申報制度,。建立,、健全項目核算申報制度，對從事工程施工的納稅人必須按《營業(yè)稅暫行條例》的要求分項目報告工程進度,、預(yù)收款收取情況,，按月核算營業(yè)收入、成本,、費用,，結(jié)算利潤,，辦理納稅申報，提高建設(shè)工程項目稅源控管的主動性,。不能分項目建帳核算的由稅務(wù)機關(guān)按工程形象進度或預(yù)收款情況進行核定征收,，工程竣工結(jié)算開具發(fā)票時多退少補，確保稅款的及時,、均衡入庫,，堵塞漏洞。

　�,。ㄋ模┘訌妶篁灥怯�,，規(guī)范外出經(jīng)營管理。對納稅人外出經(jīng)營的,，開具外出經(jīng)營稅收管理證明單（以下簡稱外經(jīng)證）,，并登記管理臺帳，外經(jīng)證期限視工程規(guī)模大小,、期限,，一般掌握在二至三個月以內(nèi)，到期及時督促納稅人辦理繳銷和未完工工程的續(xù)開手續(xù),，繳銷時便于及時掌握外地工程項目的建設(shè)進度,、預(yù)收款及納稅情況；對外來經(jīng)營納稅人,，及時督促納稅人辦理報驗登記,，掌握外來經(jīng)營施工情況，并加強實地核實,，督促納稅人開票,、納稅。

　�,。ㄎ澹┩晟瓢l(fā)票管理,，強化以票控稅力度。稅務(wù)機關(guān)要規(guī)范納稅人貨幣資金核算,，嚴格區(qū)分“預(yù)收款”和“結(jié)算款”,，落實憑票收款、憑票付款的規(guī)定,，施工單位取得的款項凡屬“結(jié)算款”的必須按規(guī)定憑建筑發(fā)票取款入賬,，并及時確認收入，否則一律按發(fā)票管理辦法進行處理,。其次,，要加強納稅評估力度，對納稅人“在建工程”,、“工程物資”等科目的增減變化要密切注意,，及時發(fā)現(xiàn)發(fā)票管理的有關(guān)情況,；再次，稅務(wù)機關(guān)定期開展轄區(qū)內(nèi)企,、事業(yè)單位發(fā)票日常檢查,，加強對發(fā)票違法的處罰力度，以查促管,，以票管稅,。

　　（六）規(guī)范成本核算,，強化企業(yè)所得稅征收,。稅務(wù)機關(guān)要加強對建筑施工企業(yè)財會人員財務(wù)核算、納稅申報方面的培訓(xùn)輔導(dǎo),，完善企業(yè)建帳建制,，規(guī)范收入、成本,、費用的核算,，正確申報繳納所得稅；加強對企業(yè)所得稅征收方式的鑒定工作,，嚴格審核,，從嚴把關(guān)，對財務(wù)核算不規(guī)范的企業(yè),，取消查帳征收資格,，實行核定征收企業(yè)所得稅；對實行查帳征收的建筑施工企業(yè),，按照建筑行業(yè)盈利水平，所得稅實行按季定率預(yù)征,，年終結(jié)算的方式,，強化企業(yè)所得稅征收。

　�,。ㄆ撸┘訌娫u估分析,，實施行業(yè)稅收預(yù)警。加強對建筑行業(yè)稅收宏觀分析和對企業(yè)微觀經(jīng)營情況和繳納稅收及影響稅源的減免稅,、稅前扣除,、政策變動因素等指標的評估分析，結(jié)合外部相關(guān)征管信息,，如與稅收有關(guān)的從國土,、電力、房管,、勞動,、國稅等部門的相關(guān)信息,，選擇行業(yè)中部分具有典型性的企業(yè)作為樣本進行調(diào)查、剖析,，結(jié)合整個行業(yè)情況,，確定該行業(yè)的稅收負擔(dān)率，實行行業(yè)稅收預(yù)警,，對在行業(yè)負擔(dān)率以下的企業(yè)列入預(yù)警對象,，實施實地稽核或稅務(wù)稽查。

　�,。ò耍┘哟蠡�查力��,，打擊偷漏稅違法行為。稅務(wù)機關(guān)要組織建筑業(yè)專項檢查,，加大對做假帳,、用假發(fā)票、搞假申報行為的查處力度,，加大對漏征漏管項目的清理,，堵塞征管漏洞，發(fā)揮以查促管作用,；對重大案件進行通報,，準確反饋案件查處情況和稽查信息，及時曝光典型涉稅案件,，加大以涉稅案例宣傳稅法的深度和廣度,。通過對偷稅行為處罰、曝光,，懲前毖后,，進一步加強稅法的剛性和嚴肅性，提高稅收執(zhí)法的公信度和培育納稅人依法納稅的遵從度,，營造良好的治稅環(huán)境,。