「摘要」今天,，新技術(shù),、新規(guī)則和新發(fā)明不斷地重塑著我們的世界,。會計準則制定者已采取重大措施來回應這種變化和發(fā)展。因此,，會計基本假設（“假設”）或基礎概念（“概念”）不能停滯不前,。作為傳統(tǒng)的四項假設的替代，本文建議假設可按國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控,、會計主體（現(xiàn)實主體與虛擬主體相結(jié)合）,、持續(xù)經(jīng)營（持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營；整個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與個別分部終止經(jīng)營同時存在）、時間分期（定期報告與實時披露相結(jié)合）,、權(quán)責發(fā)生制與現(xiàn)金流量制,、公允價值與成本（公允價值、歷史成本,、現(xiàn)行成本等各種計量屬性并用）,、貨幣與非貨幣計量單位（財務與非財務數(shù)據(jù)）等7個概念來描述。另外,，財務報表由于允許估計與判斷而具有暫時性,。使用者凡是意欲應用財務信息進行企業(yè)和經(jīng)濟決策時，都必須注意財務信息的這一特性,。

　　「關(guān)鍵詞」財務會計基本假設　國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控　公允價值與成本

　　本文著重探討財務會計基本假設或會計基礎概念（以下簡稱假設或概念）及其變遷,。假設構(gòu)成財務會計與報告的基礎。假設表明財務會計（會計核算）的環(huán)境特征,。經(jīng)濟環(huán)境總是在不斷變化著,。財務會計與報告，它的規(guī)范體系及其基礎也會隨之變動,。長期以來,，財務會計、財務報告以及用來規(guī)范它們的準則與制度,，不論在哪一個層次上,，都已經(jīng)發(fā)生并仍在繼續(xù)變革與創(chuàng)新。但是,，假設則幾乎沒有什么變化,。這說明會計理論明顯地落后于會計實務。如今進入21世紀,，這是一個同過去工業(yè)社會具有重大差別的知識經(jīng)濟時代,。知識經(jīng)濟為財務會計提供了以高科技和創(chuàng)新為特征的新經(jīng)濟環(huán)境。新經(jīng)濟出現(xiàn)之后,，財務會計的使用者必然對財務報告應予披露的信息提出新的要求,。會計的理論工作者不可避免地要求重新審視構(gòu)成財務會計及其規(guī)范的基本概念———財務會計基本假設。財務會計理論正面臨知識經(jīng)濟時代的挑戰(zhàn),。我認為,，我們的因應之道，就是要探討關(guān)于假設的兩個方面的問題：第一,，流行已久的假設,，其數(shù)量與內(nèi)容是否應作必要的更新與補充？第二,，在新經(jīng)濟條件下,，有哪些假設需要作新的解釋,？

　　一、對國際公認的四個基本假設———主體假設,、持續(xù)經(jīng)營假設,、時間分期假設和以貨幣為主要計量單位假設的考察

　　關(guān)于主體假設

　　通常都認為，主體假設是財務會計基本假設的基石（Paton＆Littleton,，1940,；Paton，1922）,，今后也還可以這樣看,。財務會計本是立足主體，面向市場,，提供該主體關(guān)于財務狀況、財務業(yè)績和現(xiàn)金流量的一個經(jīng)濟信息系統(tǒng),。在財務會計的這些基本特征中,，立足主體是前提。所以,，主體成為第一個假設,。主體假設的主要作用在于：主體規(guī)定了財務會計所應處理的交易、事項的空間范圍,，從而規(guī)定了財務報告的內(nèi)容與邊界,，即為誰報告、報告誰的經(jīng)營,、財務活動,。根據(jù)主體假設，通過信息的提供,，把企業(yè)同市場區(qū)分開來,。主體假設表明，財務會計與報告的邊界是企業(yè),，而不是市場,，在本質(zhì)上，它只直接提供某個特定企業(yè)的微觀經(jīng)濟信息,。至于宏觀決策若使用會計信息則需要再加工改制,。換言之，主要承認主體假設,，就難以肯定離開會計主體的宏觀會計的存在,。

　　主體假設的性質(zhì)雖有上述限制，但這個假設的內(nèi)容還是發(fā)展的,，我們需要通過企業(yè)的概念與形式來考察它的變化,。

　　在漫長的工業(yè)社會中,，企業(yè)歷經(jīng)獨資、合伙和公司等組織形式的變遷,。會計的發(fā)展甚至比這一歷史還長,。但主體假設是財務會計的一個基本假設，財務會計的形成則是在股份有限公司即現(xiàn)代企業(yè)出現(xiàn)之后,。主體假設的另一個作用是必須把企業(yè)同它的所有者在經(jīng)濟上,、財務上嚴格地分開。顯然,，經(jīng)濟和財務分開的前提是企業(yè)的經(jīng)營與所有權(quán)的分離,。因此在股份有限公司中，作為財務會計,，尤其是財務報告的前提的主體假設,，其重要性才凸現(xiàn)出來。有了主體假設,，企業(yè)向市場傳遞的財務信息,，將嚴格以各該企業(yè)（主體）為邊界，既不應涉及其他主體的財產(chǎn)和產(chǎn)權(quán),，也不應涉及所有者個人的財產(chǎn)和產(chǎn)權(quán),。這是保證財務報告正確性的最基本的條件。

　　在工業(yè)社會中,，迄今為止,，絕大多數(shù)企業(yè)（公司）都擁有大量的有形資產(chǎn)，能夠長期持續(xù)經(jīng)營,，因而可以觀察到企業(yè)的存在,。這樣的企業(yè)可稱為“現(xiàn)實的企業(yè)或主體”（actualfirmsorentities），其特點是：易于識別且相對穩(wěn)定,。今天,，新經(jīng)濟已初現(xiàn)端倪，在新經(jīng)濟下,，由于人力資源和知識基礎對財富與經(jīng)濟創(chuàng)造的貢獻越來越大,，無形資產(chǎn)將逐步取代有形資產(chǎn)而成為今后的企業(yè)的最重要的資源，當前競爭,、技術(shù)和全球化正形成一股勢不可擋的潮流,。互聯(lián)網(wǎng)則以難以置信的速度向前發(fā)展,。知識經(jīng)濟與網(wǎng)絡經(jīng)濟的匯合促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的空前變化,。某些所謂企業(yè)或一連串企業(yè)或稱主體串（clustersofentities），它們未來完成某種產(chǎn)品或作業(yè)的生產(chǎn),，將把全國甚至全世界某一些生產(chǎn)者,、經(jīng)營者,、供應商、銷售商通過互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)結(jié)在一起,，分工協(xié)作,，共同分擔利潤和風險。一旦任務完成,，該企業(yè)或企業(yè)串也就解散了,，于是再捕捉其他機遇、資本,、技術(shù)與人才,，進行新的組合與分工，新的企業(yè)又誕生了,，如此,，再生再滅，這些虛擬的企業(yè)投資不多,，創(chuàng)辦和停業(yè)都比較容易,，它們能快速地創(chuàng)造無比巨大的財富，從而不斷地推動人們走向富裕的道路,，其結(jié)果是在全球涌現(xiàn)大量的中產(chǎn)階級和富裕階層。這就是StevenM.H.Wallman為我們描述的,，今后可能大量出現(xiàn)的所謂“虛擬企業(yè)”（virtualfirms）或所謂主體串（Wallman,，1996）。因此現(xiàn)實主體與虛擬主體同時并存,，將是新經(jīng)濟時代賦予主體假設的新含義,。由于虛擬主體不易觀察和區(qū)分主體的邊界，必將給確認,、計量和報告帶來新的問題,。

　　關(guān)于持續(xù)經(jīng)營和時間分期假設

　　這兩個假設是緊密聯(lián)系，相輔相成,，缺一不可的,。如果說主體假設是起由于企業(yè)作為獨立法人的出現(xiàn)，并且是在現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的條件下才顯示其重要性,，那么,，持續(xù)經(jīng)營和時間分期假設卻不是由環(huán)境所決定，在承認企業(yè)為一個獨立的核算與報告主體的前提下,，盡管現(xiàn)實世界中具有高度的不確定性,，為了使會計有可能科學地處理該主體日常發(fā)生的交易與事項，并定期報告主體的經(jīng)濟,、財務信息,，假定主體有可能持續(xù)經(jīng)營（除非有反證）并定期從其持續(xù)經(jīng)營的長河中,，截取一個“時間段”總結(jié)其在特定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，描述其在特定時日的財務圖像,，是完全必要的（Moonitz,，1961）。

　　持續(xù)經(jīng)營假設和時間分期假設都是對一個會計主體經(jīng)營時間長度的描述,。會計主體的特征也決定了這兩個假設的內(nèi)涵,。

　　從持續(xù)經(jīng)營假設看，對于現(xiàn)實主體和虛擬主體,，應當做出不同的解釋,。每一個現(xiàn)實主體，由于它相對穩(wěn)定,，在缺乏反證的情況下,，可以承認它是持續(xù)經(jīng)營的。但即使現(xiàn)實的主體,，在全球化和競爭不斷加劇的環(huán)境中,，改組、兼并也是常有的事,。有時,，整個企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營，而出于戰(zhàn)略或經(jīng)營下去可能不利的考慮,，關(guān)閉,、合并或增設該企業(yè)所屬的某些分部（包括地區(qū)分部和業(yè)務分部），這也會導致企業(yè)整體持續(xù)經(jīng)營與某些分部不再持續(xù)經(jīng)營現(xiàn)象的存在,。虛擬主體則可能是另外一種情況,。這種企業(yè)（企業(yè)串）的特點就是經(jīng)營期限短暫多變，持續(xù)經(jīng)營假設基本上不適用于此類企業(yè),。因此,，我們面臨的企業(yè)將是持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與分部終止經(jīng)營同時并存的復雜局面,。

　　從時間分期假設看,，由于它同持續(xù)經(jīng)營假設密切聯(lián)系著，凡是持續(xù)經(jīng)營的現(xiàn)實主體,，就需要進行時間分期,，而不適用持續(xù)經(jīng)營的虛擬主體，時間分期也可能不再適用,。

　　時間分期是為了定期提供財務報告,。當前，經(jīng)濟瞬息萬變,，財務報告的使用者迫切要求不斷提高報告的及時性,�,；ヂ�(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展已為在網(wǎng)上發(fā)布適時的財務信息提供了可能。但這并不等于說使用者已不需要現(xiàn)行財務報告體系了,。AICPA的ReportofJenkinsCommittee的調(diào)查研究證明了這一點（AICPA,，1994）。

　　因此,，在今后一個相當長的時期內(nèi),，按會計分期定期提供分類、匯總的財務信息與通過互聯(lián)網(wǎng)實時發(fā)布各種財務信息將同時并存,。

　　關(guān)于以貨幣為主要計量單位假設

　　貨幣是價值唯一可以表現(xiàn)的,、能夠量化的形式�,！吧唐凡⒉皇怯捎谟辛素泿挪趴梢酝�約,。恰恰相反。因為一切商品作為價值都是物化的人類勞動,，它們本身就可以通約,，所以它們能用一個共同的特殊商品來計量自己的價值，這樣,，這個特殊的商品就成為他們共同的價值尺度或貨幣,。”（馬克思,，1867）,。會計要反映價值的形成、耗費,、收回及其循環(huán)周轉(zhuǎn)，非依賴貨幣計量不可,。為什么稱它為主要計量單位,，而不是惟一計量單位呢？因為在財務報表的量化表述中,，貨幣應是惟一的計量單位,，財務報表是財務報告的核心，所以它是主要計量單位,，但其他財務報告以及報表附注都還需要披露其他不能用貨幣量化的信息,。這些信息對使用者特別是對投資人的決策非常相關(guān)。例如,，在知識經(jīng)濟時代,，知識資本、人力資源就非常重要,，一批高素質(zhì)的專家,、技術(shù)人員和職工隊伍可能對企業(yè)財富,、價值和盈利的創(chuàng)造貢獻最大。對這些資源的披露,，就要按專家,、工程師的職稱、專業(yè)水平（和熟練程度）以及他們的創(chuàng)造發(fā)明等特殊的標志為量度,。又如看一個企業(yè)的發(fā)展前景不僅要預測其盈利水平,、未來的現(xiàn)金凈流量，而且要觀察它的產(chǎn)品品牌,、職工的服務態(tài)度,、產(chǎn)品在市場上的占有率、未來經(jīng)營的風險程度等等,。后幾種信息也不是能夠用貨幣來計量的,。因此，這個假設應當更明確地表述為：貨幣與非貨幣度量并用,，以貨幣度量為主,。

　　以上我們考察了流行的四項基本假設即四個基本概念，并均賦予新的解釋,，以使它們能適應新經(jīng)濟時代的需要,。但這還不夠。我們說過,，主體假設是用來描述財務會計處理和報告的空間范圍的,；持續(xù)經(jīng)營與時間分期則是用來描述主體經(jīng)營的時間長度并根據(jù)會計報告的要求把經(jīng)營的連續(xù)性加以人為的分割。嚴格的說,，這兩項假設著重服務的會計職能（程序）是報告,。至于貨幣計量單位假設，雖涉及會計的計量職能,，但只提了計量的一面,，即計量的單位，而計量非常重要的另一面,，計量的屬性卻完全沒有提到,。此外，財務會計的另一個重要職能———確認,，特別是確認的基礎,，在假設中也不應當遺漏。

　　二,、對確認的基礎與計量的屬性的考察

　　假設是財務會計的基礎概念,。其所以是基礎，是因為這些概念基本上由客觀的經(jīng)濟環(huán)境所決定，除持續(xù)經(jīng)營與時間分期外,，都不以人們的主觀意志為轉(zhuǎn)移,。主體假設的提出是以市場經(jīng)濟中存在著企業(yè)，企業(yè)是生產(chǎn),、經(jīng)營的基本單位為前提,，貨幣計量假設的提出則由于財務會計主要反映價值增值運動，而貨幣是表現(xiàn)價值的必然尺度,。如果我們進一步考察確認的基礎與計量的屬性,，也會發(fā)現(xiàn)類似的環(huán)境所造成的影響。

　　權(quán)責發(fā)生制與現(xiàn)金流量制

　　在研究會計確認基礎時,，我們發(fā)現(xiàn)：在工業(yè)社會中,，就已經(jīng)孕育并發(fā)展了信用制度。產(chǎn)業(yè)資本是伴隨著信用資本進行流通的,。這就是會計上權(quán)責發(fā)生制或應計制（accrualbasis）取代古老的收付實現(xiàn)制的客觀基礎,，現(xiàn)代企業(yè)形成以后，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,，受托責任便成為所有者與經(jīng)營者共同關(guān)注的問題,，從而逐漸成為財務會計的目標。權(quán)責發(fā)生制就衍生于這樣的經(jīng)濟環(huán)境之中,。權(quán)責發(fā)生制的產(chǎn)生與發(fā)展也許是偶然的,，而它能夠一直成為財務會計的確認基礎則具有經(jīng)濟環(huán)境所造成的必然性。

　　國際上有識之士實際上早已認識到權(quán)責發(fā)生制的重要性,。1989年4月,，國際會計準則委員會理事會在其批準的“編報財務報表的框架”（FrameworkforthePreparationandPresentationofFinancialStatements）中，就把權(quán)責發(fā)生制作為兩項基本假定（underlyingassumptions）之一,。

　　權(quán)責發(fā)生制本來是針對收入和費用的確認來說的,。收入的確認是收取收入的權(quán)利已經(jīng)發(fā)生，費用的確認則是支付費用的責任已經(jīng)確定,。但從復式簿記的觀點來看,，確認一項收入的同時會確認一項資產(chǎn)的增加或一項負債的減少；確認一項費用的同時也會確認一項資產(chǎn)的減少或一項負債的增加,。權(quán)責發(fā)生制實際上涉及所有會計要素的確認�,，F(xiàn)在的問題是：什么時候,，什么條件才確定為權(quán)利已經(jīng)發(fā)生,，責任已經(jīng)形成？如果是有形的商品與勞務的銷售,，這一時點是比較容易確定的,。那就是商品已經(jīng)交付，勞務已經(jīng)提供。如果買賣的是無形的期貨,、期權(quán)等衍生工具,，那么確認權(quán)責的發(fā)生，應是與該衍生工具所有權(quán)有關(guān)的風險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,。1999年12月,，美國SEC發(fā)表了“會計業(yè)務公報”（StaffAccountingBulletin，SAB）101號“財務報表中的收入確認”,，提出了收入確認的一般適用標準：

　　◆有說服力證據(jù)表明協(xié)議的存在,；

　　◆貨物已發(fā)送或勞務已提供；

　　◆銷售方提供給購買方的價格是固定或可確定的,；

　　◆收現(xiàn)能力有合理的保證,。

　　上述的四條規(guī)則仍體現(xiàn)一個總的收入確認原則，那就是：除非收入已實現(xiàn)（realized）或可實現(xiàn)（real izable）和已賺得（earned）,，否則,，不能確認。這一原則在FASBConceptNo.5已經(jīng)給出（par.84）,。不過,，SEC進一步把它具體化并擴大了它的適用性。例如,，來自衍生金融工具買賣產(chǎn)生的利得（收入）也可運用上列標準決定應否確認,。SAB101還要求按APBOpinion22披露收入確認的政策，同時要求在“管理當局討論與分析”（MD＆A）中說明以下三點：

　�,。�1）影響收入的重大的有利因素和不利因素,；

　　（2）收入和為獲取收入而發(fā)生的成本之間的關(guān)系,；

　�,。�3）分析收入增加、減少的原因和因素（reasonsandfactors）,。

　　還應當指出,，權(quán)責發(fā)生制只用來作為編報資產(chǎn)負債表、損益表（收益表）和全面收益表的確認基礎,。另一個重要的報表———現(xiàn)金流量表的確認基礎是現(xiàn)金流量�,，F(xiàn)金流量表若用直接法編制，其直接的確認依據(jù)是現(xiàn)金流量制,；若用間接法編制,，表中各項目的確認則通過權(quán)責發(fā)生制進行轉(zhuǎn)換，最終仍是現(xiàn)金流量制,。再考慮到：現(xiàn)金流量在未來公允價值的計算,，在今后投資人的投資決策中都有越來越重要的作用,，新增的確認基礎即基本假設應當加入現(xiàn)金流量制，才比較全面,，并能適應發(fā)展的需要,。所以，這個假設的提法是：權(quán)責發(fā)生制與現(xiàn)金流量制,�,？偲饋碚f，權(quán)責發(fā)生制與現(xiàn)金流量制應成為一項基本假設,，用來描述會計確認的基礎,。

　　公允價值與成本

　　傳統(tǒng)的會計假設已經(jīng)涉及到計量的量度，即以貨幣為主要計量單位�,，F(xiàn)在需要補充的是會計的計量屬性,。盡管傳統(tǒng)的計量屬性是歷史成本，而后則是歷史成本,、現(xiàn)行成本,、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)（結(jié)算凈值）,、公允價值等各種計量屬性同時并用（FASB,，1984/2000）。但構(gòu)成這些計量屬性應是市場價格,。過去的市場價格被會計稱之為歷史成本,，現(xiàn)在的市場價格則為現(xiàn)行成本，未來的市場價格則為按未來的現(xiàn)金流量計算的現(xiàn)值或公允價值,。在ARSNo.1中,，Moonitz就首先把市場價格列為他概括的B類假設（Moonitz，1961）,。市場經(jīng)濟的機制主要是價格機制,。市場價格是財務會計計量的基本屬性。公允價值和各種成本都從市場價格衍化而來,，其所以是會計的基本計量屬性是因為會計核算主要是價值核算,。而價格（市場價格）則是價值表現(xiàn)的公允形式，如果我們要計量某項資產(chǎn),，可以為大家觀察到,，且為人們共同接受的公平價值就是他們的市場價格（市價）。在不可能取得市價的條件下,，一般是通過未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)或其他計量模式而求得的公允價值（fairvalue）,。要注意，公允價值也是一種價格,。市場價格是公允價值最理想的代表,；用其他方法和技術(shù)求得的價格則是市場價格的近似值。財務會計不僅要計量資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的價值,，而且要計量資產(chǎn)價值在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費,，即成本。企業(yè)的最終目標當然是追求最大限度的財富創(chuàng)造和價值增值,。但產(chǎn)出是以投入為前提的,。產(chǎn)出要求最大，投入則要求最小,。因此,，成本的計算同樣是財務會計的任務。這樣從計量屬性考慮,，有關(guān)的一個基本假設是市場價格和成本或公允價值與成本,，承認這個假設并不是我們的創(chuàng)新，只是對40年前Moonitz的正確意見在今天重新加以肯定,。

　　補充權(quán)責發(fā)生制與現(xiàn)金流量制和公允價值與成本兩個假設,，財務會計的基礎概念可涵蓋企業(yè)、企業(yè)的報告,、確認和計量等基本程序各方面的基礎概念（基本假設）,。會計基本概念作為一個體系將更具完整性。

　　兩個值得進一步探討的問題

　　第一,，由于主體（特別是未來將大量興起的虛擬主體）的不穩(wěn)定性,。由于持續(xù)經(jīng)營和會計分期基本上屬于人為的假定，在不確定的持續(xù)經(jīng)營中,，基于人為地分期而提供的報告,，必然對某些項目，允許會計人員去主觀估計和判斷（所謂“職業(yè)判斷”）,，各種財務和非財務信息（包括表內(nèi)確認和表外披露）都帶有暫時性質(zhì)（toprovisionalincharacter）,。《公司會計準則緒論》一書曾經(jīng)指出：“必須認識到,，即使在最順利條件下編制的財務報表,，在性質(zhì)上都是暫時的。從報表中得到的印象和據(jù)以作出的決策,，必須根據(jù)未來事項予以變化,，并應將有關(guān)這些或有事項的知識加以調(diào)和。經(jīng)營賬戶的期間總計可能與最后揭示的事實相距甚遠,！資產(chǎn)負債表上的各項數(shù)據(jù)在很大程度上屬于持續(xù)經(jīng)營假設,。一個企業(yè)的完全圖像在其最終清算之前是決不可能全部識別的（Paton＆Littleton，1940）,。ARSNo.1———《論會計的基本假設》也把暫時性（tentativeness）列為假設的B-3項,，并作如下說明：”由于需要在過去,、現(xiàn)在和未來期間分配，有關(guān)一個短時期內(nèi)的經(jīng)營成果是暫時的“（Moonitz,，1961）,。暫時性這個基本概念對于現(xiàn)在會計基本假設對財務報告所造成的后果，具有重要的意義,。我們應否把暫時性也列入假設,，可以作進一步研究，但運用財務報告信息作出決策的人們則應當牢記會計信息具有的這一基本特征,。

　　第二,，我國自改革開放以來即開始實行市場經(jīng)濟。以上的假設（基礎概念）在我國也是適用的,。承認上述會計的基礎概念,，實際上是我國在財務會計（會計核算）規(guī)范的制定方面學習西方、借鑒國際會計慣例的理論依據(jù),。但我國要求建立的經(jīng)濟體制是社會主義市場經(jīng)濟,。我們采用了計劃與市場兩種調(diào)節(jié)手段。國家的宏觀經(jīng)濟調(diào)控和力度遠遠超過西方國家,。財務會計的基本假設是經(jīng)濟環(huán)境特征對會計影響的客觀反映,。我國企業(yè)的財務會計與報告置身于這種遠較西方國家宏觀監(jiān)控力度大得多的市場經(jīng)濟環(huán)境中，必然造成社會主義市場經(jīng)濟和西方國家的市場經(jīng)濟之間的差別,，這種差別是否也應導致有差別的,，即體現(xiàn)中國特色的基本假設？值得我們思考,。在我國,，市場、企業(yè)都可協(xié)調(diào)生產(chǎn),，也都對社會資源在不同范圍內(nèi)起配置作用,。不過，市場是借助于價格機制在整個市場范圍內(nèi),，而企業(yè)則是通過企業(yè)所有者和經(jīng)營者在企業(yè)的權(quán)力范圍內(nèi)各自協(xié)調(diào),、配置生產(chǎn)要素。③毫無疑問,，我國的國家宏觀調(diào)控（包括計劃指導和行政法規(guī)的約束）也有力地協(xié)調(diào)生產(chǎn),、配置資源，在某些部門和領(lǐng)域（如金融,、證券,、國防和經(jīng)濟要害部門），在特定的條件下,，宏觀調(diào)控不僅能夠糾正而且直接取代市場調(diào)節(jié)和企業(yè)調(diào)節(jié),，國家的宏觀經(jīng)濟調(diào)控職能已經(jīng)直接地,、很明顯地影響著財務會計、財務報告及其規(guī)范,。例如規(guī)范財務會計和財務會計人員行為的最高形式是表現(xiàn)為國家法律的《會計法》,；管理全國財務會計工作的機構(gòu)是政府的行政部門也是國家宏觀調(diào)控部門———財政部；對上市公司實施監(jiān)管的則是中國證監(jiān)會（也是政府的金融管理機構(gòu)）,；企業(yè)的財務報告的基本要求則由國務院（中華人民共和國政府）制定，而財務報告編制及其內(nèi)容與形式的具體規(guī)范則是由財政部制定的企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則以及由中國證監(jiān)會制定的上市公司報告披露準則,。會計信息具有經(jīng)濟后果,。誰控制規(guī)范會計信息表述與披露的權(quán)力，誰就會通過這一權(quán)力為自己的經(jīng)濟利益服務,。我國的財務會計處理,、財務報告編制與披露要求非常明顯地體現(xiàn)為把國家利益放在首位。

　　我們已經(jīng)說過,，財務會計和財務報告是立足企業(yè),、面向市場，提供各該企業(yè)整體的財務狀況,、財務業(yè)績和現(xiàn)金流量等財務信息與非財務信息的,，這些信息實際上是特定主體的資源配置及其效益的貨幣表現(xiàn)。會計信息所表現(xiàn)的乃是一個主體的經(jīng)營效率,、經(jīng)濟效益,、競爭能力和發(fā)展前景。在我國,，這些方面決不是單憑企業(yè)自身的努力,，也不是僅由市場機制這一環(huán)境的影響所形成。它們在很大程度上取決于企業(yè)的另一外部環(huán)境———國家的宏觀調(diào)控的廣度和力度,。因此,，我們是否可以考慮，在社會主義市場經(jīng)濟體制下,，由于國家通過計劃,、法規(guī)和行政命令進行干預的巨大影響，在財務會計的基本假設（基礎概念）中,，增加一個在西方國家不會出現(xiàn)的新概念：國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控,？

　　三、結(jié)論

　　財務會計的基本假設是財務會計的基礎概念,，它決定了財務會計處理和財務報告編報的基本特征,。假設一般是由財務會計賴以存在和發(fā)展的環(huán)境，主要是經(jīng)濟環(huán)境決定的,，是動態(tài)的,。如今,，我們不但要對國際公認的四個基本假設作出必要的解釋，而且要新添一些必須的假設,。其中有的是IASC已經(jīng)明確肯定的“權(quán)責發(fā)生制”,；有的則是對20世紀60年代會計學前輩們曾提出的“市場價格”假設予以重新確認并略加修改�,？紤]到我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟,，它同西方國家的市場經(jīng)濟有所差別。在我國,，國家實行了強有力的宏觀經(jīng)濟調(diào)控,，使我國的財務會計處于一個與西方市場經(jīng)濟不完全相同的經(jīng)濟環(huán)境中，而且它對會計核算及其規(guī)范產(chǎn)生了巨大的影響,，因此,，本文設想我國是否還應承認一個新的假設：宏觀經(jīng)濟調(diào)控。這樣,，成為我國財務會計的基本假設將是：

　�,。�1）國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控

　　（2）會計主體（現(xiàn)實主體與虛擬主體并存）

　�,。�3）持續(xù)經(jīng)營（持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營,、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與分部終止經(jīng)營同時存在）

　　（4）會計分期（定期傳遞與實時傳遞相互結(jié)合）

　�,。�5）權(quán)責發(fā)生制（要進一步以“與商品所有權(quán)相關(guān)的報酬和風險是否實際上已經(jīng)轉(zhuǎn)移”為具體的確認標準）與現(xiàn)金流量制

　�,。�6）公允價值與成本（公允價值、歷史成本,、現(xiàn)行成本等各種計量屬性并用）

　�,。�7）以貨幣為主要計量單位（同時發(fā)展非貨幣計量單位）

　　同時，我們在運用會計信息進行決策時,，還要注意它的暫時性,，即企業(yè)在報告上顯示的財務狀況、經(jīng)營與財務業(yè)績或現(xiàn)金流量,，都不具有最終的確定性,。

　　總起來說，會計理論既有繼承性,，又有動態(tài)（發(fā)展）性,。財務會計是環(huán)境和時代的產(chǎn)物，會計理論也應當是隨著環(huán)境的改變而變化,，并與時俱進,。雖然作為會計的基本理論———財務會計基本假設或基礎概念是相對穩(wěn)定的，但也不能長期停滯不前。20世紀20年代開始形成的會計基本假設迄今已有80年,。市場經(jīng)濟的變化是如此迅速,，它總有需要改進和創(chuàng)新的地方。財務會計和財務報告是實用性非常強的一門學科和技術(shù)（工具）,，我們不應當坐視它所依據(jù)的理論,，特別是基礎概念，不考慮時間,、地點,、環(huán)境的變化而僵化。

　　主要參考文獻

　　馬克思 1867 資本論,，1AICPA 1994 改進企業(yè)報告———面向用戶

　　ARSNo.1 1961theBasicPostulatesofAccounting

　　FASB 1984,，SFACNo.5，par.65-68,；2000,，SFACNo.7

　　MauriceMoonitz 1961TheBasicPostulatesofAccounting

　　Paton＆Littleton 1940 AnIntroductiontoCorporateAccountingStandards chapterⅡ

　　StevenM.H.Wallman 1996 TheFutureofAccountingandFinancialReportingPartⅡ：TheColorizedApproachAccountingHorizons

　　W.A.Paton 1922AccountingTheory,，441-449 Paton＆Littleton1940AnIntroductiontoCorporateAccountingStandards,，7-23