「摘要」今天,，新技術(shù)、新規(guī)則和新發(fā)明不斷地重塑著我們的世界,。會計準則制定者已采取重大措施來回應(yīng)這種變化和發(fā)展,。因此,，會計基本假設(shè)（“假設(shè)”）或基礎(chǔ)概念（“概念”）不能停滯不前。作為傳統(tǒng)的四項假設(shè)的替代,，本文建議假設(shè)可按國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控,、會計主體（現(xiàn)實主體與虛擬主體相結(jié)合）、持續(xù)經(jīng)營（持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營,；整個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與個別分部終止經(jīng)營同時存在）,、時間分期（定期報告與實時披露相結(jié)合）,、權(quán)責發(fā)生制與現(xiàn)金流量制、公允價值與成本（公允價值,、歷史成本,、現(xiàn)行成本等各種計量屬性并用）、貨幣與非貨幣計量單位（財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)）等7個概念來描述,。另外,，財務(wù)報表由于允許估計與判斷而具有暫時性。使用者凡是意欲應(yīng)用財務(wù)信息進行企業(yè)和經(jīng)濟決策時,，都必須注意財務(wù)信息的這一特性,。

　　「關(guān)鍵詞」財務(wù)會計基本假設(shè)　國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控　公允價值與成本

　　本文著重探討財務(wù)會計基本假設(shè)或會計基礎(chǔ)概念（以下簡稱假設(shè)或概念）及其變遷。假設(shè)構(gòu)成財務(wù)會計與報告的基礎(chǔ),。假設(shè)表明財務(wù)會計（會計核算）的環(huán)境特征,。經(jīng)濟環(huán)境總是在不斷變化著。財務(wù)會計與報告,，它的規(guī)范體系及其基礎(chǔ)也會隨之變動,。長期以來，財務(wù)會計,、財務(wù)報告以及用來規(guī)范它們的準則與制度,，不論在哪一個層次上，都已經(jīng)發(fā)生并仍在繼續(xù)變革與創(chuàng)新,。但是,，假設(shè)則幾乎沒有什么變化。這說明會計理論明顯地落后于會計實務(wù),。如今進入21世紀,，這是一個同過去工業(yè)社會具有重大差別的知識經(jīng)濟時代。知識經(jīng)濟為財務(wù)會計提供了以高科技和創(chuàng)新為特征的新經(jīng)濟環(huán)境,。新經(jīng)濟出現(xiàn)之后,，財務(wù)會計的使用者必然對財務(wù)報告應(yīng)予披露的信息提出新的要求。會計的理論工作者不可避免地要求重新審視構(gòu)成財務(wù)會計及其規(guī)范的基本概念———財務(wù)會計基本假設(shè),。財務(wù)會計理論正面臨知識經(jīng)濟時代的挑戰(zhàn),。我認為，我們的因應(yīng)之道,，就是要探討關(guān)于假設(shè)的兩個方面的問題：第一，流行已久的假設(shè),，其數(shù)量與內(nèi)容是否應(yīng)作必要的更新與補充,？第二，在新經(jīng)濟條件下,，有哪些假設(shè)需要作新的解釋,？

　　一,、對國際公認的四個基本假設(shè)———主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè),、時間分期假設(shè)和以貨幣為主要計量單位假設(shè)的考察

　　關(guān)于主體假設(shè)

　　通常都認為,，主體假設(shè)是財務(wù)會計基本假設(shè)的基石（Paton＆Littleton，1940,；Paton,，1922），今后也還可以這樣看,。財務(wù)會計本是立足主體,，面向市場，提供該主體關(guān)于財務(wù)狀況,、財務(wù)業(yè)績和現(xiàn)金流量的一個經(jīng)濟信息系統(tǒng),。在財務(wù)會計的這些基本特征中，立足主體是前提,。所以,，主體成為第一個假設(shè)。主體假設(shè)的主要作用在于：主體規(guī)定了財務(wù)會計所應(yīng)處理的交易,、事項的空間范圍,，從而規(guī)定了財務(wù)報告的內(nèi)容與邊界，即為誰報告,、報告誰的經(jīng)營,、財務(wù)活動。根據(jù)主體假設(shè),，通過信息的提供,，把企業(yè)同市場區(qū)分開來。主體假設(shè)表明,，財務(wù)會計與報告的邊界是企業(yè),，而不是市場，在本質(zhì)上,，它只直接提供某個特定企業(yè)的微觀經(jīng)濟信息,。至于宏觀決策若使用會計信息則需要再加工改制。換言之,，主要承認主體假設(shè),，就難以肯定離開會計主體的宏觀會計的存在。

　　主體假設(shè)的性質(zhì)雖有上述限制,，但這個假設(shè)的內(nèi)容還是發(fā)展的,，我們需要通過企業(yè)的概念與形式來考察它的變化。

　　在漫長的工業(yè)社會中,，企業(yè)歷經(jīng)獨資,、合伙和公司等組織形式的變遷,。會計的發(fā)展甚至比這一歷史還長。但主體假設(shè)是財務(wù)會計的一個基本假設(shè),，財務(wù)會計的形成則是在股份有限公司即現(xiàn)代企業(yè)出現(xiàn)之后,。主體假設(shè)的另一個作用是必須把企業(yè)同它的所有者在經(jīng)濟上、財務(wù)上嚴格地分開,。顯然,，經(jīng)濟和財務(wù)分開的前提是企業(yè)的經(jīng)營與所有權(quán)的分離。因此在股份有限公司中,，作為財務(wù)會計,，尤其是財務(wù)報告的前提的主體假設(shè)，其重要性才凸現(xiàn)出來,。有了主體假設(shè),，企業(yè)向市場傳遞的財務(wù)信息，將嚴格以各該企業(yè)（主體）為邊界,，既不應(yīng)涉及其他主體的財產(chǎn)和產(chǎn)權(quán),，也不應(yīng)涉及所有者個人的財產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)。這是保證財務(wù)報告正確性的最基本的條件,。

　　在工業(yè)社會中,，迄今為止，絕大多數(shù)企業(yè)（公司）都擁有大量的有形資產(chǎn),，能夠長期持續(xù)經(jīng)營,，因而可以觀察到企業(yè)的存在。這樣的企業(yè)可稱為“現(xiàn)實的企業(yè)或主體”（actualfirmsorentities）,，其特點是：易于識別且相對穩(wěn)定,。今天，新經(jīng)濟已初現(xiàn)端倪,，在新經(jīng)濟下,，由于人力資源和知識基礎(chǔ)對財富與經(jīng)濟創(chuàng)造的貢獻越來越大，無形資產(chǎn)將逐步取代有形資產(chǎn)而成為今后的企業(yè)的最重要的資源,，當前競爭,、技術(shù)和全球化正形成一股勢不可擋的潮流�,；ヂ�(lián)網(wǎng)則以難以置信的速度向前發(fā)展,。知識經(jīng)濟與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的匯合促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的空前變化。某些所謂企業(yè)或一連串企業(yè)或稱主體串（clustersofentities）,，它們未來完成某種產(chǎn)品或作業(yè)的生產(chǎn),，將把全國甚至全世界某一些生產(chǎn)者、經(jīng)營者、供應(yīng)商,、銷售商通過互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)結(jié)在一起，分工協(xié)作,，共同分擔利潤和風險,。一旦任務(wù)完成，該企業(yè)或企業(yè)串也就解散了,，于是再捕捉其他機遇,、資本、技術(shù)與人才,，進行新的組合與分工,，新的企業(yè)又誕生了，如此,，再生再滅,，這些虛擬的企業(yè)投資不多，創(chuàng)辦和停業(yè)都比較容易,，它們能快速地創(chuàng)造無比巨大的財富,，從而不斷地推動人們走向富裕的道路，其結(jié)果是在全球涌現(xiàn)大量的中產(chǎn)階級和富裕階層,。這就是StevenM.H.Wallman為我們描述的,，今后可能大量出現(xiàn)的所謂“虛擬企業(yè)”（virtualfirms）或所謂主體串（Wallman，1996）,。因此現(xiàn)實主體與虛擬主體同時并存,，將是新經(jīng)濟時代賦予主體假設(shè)的新含義。由于虛擬主體不易觀察和區(qū)分主體的邊界,，必將給確認,、計量和報告帶來新的問題。

　　關(guān)于持續(xù)經(jīng)營和時間分期假設(shè)

　　這兩個假設(shè)是緊密聯(lián)系,，相輔相成,，缺一不可的,。如果說主體假設(shè)是起由于企業(yè)作為獨立法人的出現(xiàn),，并且是在現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的條件下才顯示其重要性,，那么,，持續(xù)經(jīng)營和時間分期假設(shè)卻不是由環(huán)境所決定,，在承認企業(yè)為一個獨立的核算與報告主體的前提下,，盡管現(xiàn)實世界中具有高度的不確定性,，為了使會計有可能科學地處理該主體日常發(fā)生的交易與事項,，并定期報告主體的經(jīng)濟,、財務(wù)信息,，假定主體有可能持續(xù)經(jīng)營（除非有反證）并定期從其持續(xù)經(jīng)營的長河中，截取一個“時間段”總結(jié)其在特定期間內(nèi)的經(jīng)營成果,，描述其在特定時日的財務(wù)圖像,，是完全必要的（Moonitz,，1961）。

　　持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和時間分期假設(shè)都是對一個會計主體經(jīng)營時間長度的描述,。會計主體的特征也決定了這兩個假設(shè)的內(nèi)涵,。

　　從持續(xù)經(jīng)營假設(shè)看，對于現(xiàn)實主體和虛擬主體,，應(yīng)當做出不同的解釋,。每一個現(xiàn)實主體，由于它相對穩(wěn)定,，在缺乏反證的情況下,，可以承認它是持續(xù)經(jīng)營的。但即使現(xiàn)實的主體,，在全球化和競爭不斷加劇的環(huán)境中,，改組、兼并也是常有的事,。有時,，整個企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營，而出于戰(zhàn)略或經(jīng)營下去可能不利的考慮,，關(guān)閉,、合并或增設(shè)該企業(yè)所屬的某些分部（包括地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部），這也會導(dǎo)致企業(yè)整體持續(xù)經(jīng)營與某些分部不再持續(xù)經(jīng)營現(xiàn)象的存在,。虛擬主體則可能是另外一種情況,。這種企業(yè)（企業(yè)串）的特點就是經(jīng)營期限短暫多變，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基本上不適用于此類企業(yè),。因此,，我們面臨的企業(yè)將是持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與分部終止經(jīng)營同時并存的復(fù)雜局面,。

　　從時間分期假設(shè)看,，由于它同持續(xù)經(jīng)營假設(shè)密切聯(lián)系著，凡是持續(xù)經(jīng)營的現(xiàn)實主體,，就需要進行時間分期,，而不適用持續(xù)經(jīng)營的虛擬主體，時間分期也可能不再適用,。

　　時間分期是為了定期提供財務(wù)報告,。當前，經(jīng)濟瞬息萬變,，財務(wù)報告的使用者迫切要求不斷提高報告的及時性,。互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展已為在網(wǎng)上發(fā)布適時的財務(wù)信息提供了可能。但這并不等于說使用者已不需要現(xiàn)行財務(wù)報告體系了,。AICPA的ReportofJenkinsCommittee的調(diào)查研究證明了這一點（AICPA,，1994）。

　　因此,，在今后一個相當長的時期內(nèi),，按會計分期定期提供分類、匯總的財務(wù)信息與通過互聯(lián)網(wǎng)實時發(fā)布各種財務(wù)信息將同時并存,。

　　關(guān)于以貨幣為主要計量單位假設(shè)

　　貨幣是價值唯一可以表現(xiàn)的、能夠量化的形式,�,！吧唐凡⒉皇怯捎谟辛素泿挪趴梢酝�約。恰恰相反,。因為一切商品作為價值都是物化的人類勞動,，它們本身就可以通約，所以它們能用一個共同的特殊商品來計量自己的價值,，這樣,，這個特殊的商品就成為他們共同的價值尺度或貨幣�,！保�馬克思,，1867）。會計要反映價值的形成,、耗費,、收回及其循環(huán)周轉(zhuǎn)，非依賴貨幣計量不可,。為什么稱它為主要計量單位,，而不是惟一計量單位呢？因為在財務(wù)報表的量化表述中,，貨幣應(yīng)是惟一的計量單位,，財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心，所以它是主要計量單位,，但其他財務(wù)報告以及報表附注都還需要披露其他不能用貨幣量化的信息,。這些信息對使用者特別是對投資人的決策非常相關(guān)。例如,，在知識經(jīng)濟時代,，知識資本、人力資源就非常重要,，一批高素質(zhì)的專家,、技術(shù)人員和職工隊伍可能對企業(yè)財富、價值和盈利的創(chuàng)造貢獻最大。對這些資源的披露,，就要按專家,、工程師的職稱、專業(yè)水平（和熟練程度）以及他們的創(chuàng)造發(fā)明等特殊的標志為量度,。又如看一個企業(yè)的發(fā)展前景不僅要預(yù)測其盈利水平,、未來的現(xiàn)金凈流量，而且要觀察它的產(chǎn)品品牌,、職工的服務(wù)態(tài)度,、產(chǎn)品在市場上的占有率、未來經(jīng)營的風險程度等等,。后幾種信息也不是能夠用貨幣來計量的,。因此，這個假設(shè)應(yīng)當更明確地表述為：貨幣與非貨幣度量并用,，以貨幣度量為主,。

　　以上我們考察了流行的四項基本假設(shè)即四個基本概念，并均賦予新的解釋,，以使它們能適應(yīng)新經(jīng)濟時代的需要,。但這還不夠。我們說過,，主體假設(shè)是用來描述財務(wù)會計處理和報告的空間范圍的,；持續(xù)經(jīng)營與時間分期則是用來描述主體經(jīng)營的時間長度并根據(jù)會計報告的要求把經(jīng)營的連續(xù)性加以人為的分割。嚴格的說,，這兩項假設(shè)著重服務(wù)的會計職能（程序）是報告,。至于貨幣計量單位假設(shè)，雖涉及會計的計量職能,，但只提了計量的一面,，即計量的單位，而計量非常重要的另一面,，計量的屬性卻完全沒有提到,。此外，財務(wù)會計的另一個重要職能———確認,，特別是確認的基礎(chǔ),，在假設(shè)中也不應(yīng)當遺漏。

　　二,、對確認的基礎(chǔ)與計量的屬性的考察

　　假設(shè)是財務(wù)會計的基礎(chǔ)概念,。其所以是基礎(chǔ)，是因為這些概念基本上由客觀的經(jīng)濟環(huán)境所決定,，除持續(xù)經(jīng)營與時間分期外,，都不以人們的主觀意志為轉(zhuǎn)移,。主體假設(shè)的提出是以市場經(jīng)濟中存在著企業(yè)，企業(yè)是生產(chǎn),、經(jīng)營的基本單位為前提,，貨幣計量假設(shè)的提出則由于財務(wù)會計主要反映價值增值運動，而貨幣是表現(xiàn)價值的必然尺度,。如果我們進一步考察確認的基礎(chǔ)與計量的屬性,，也會發(fā)現(xiàn)類似的環(huán)境所造成的影響。

　　權(quán)責發(fā)生制與現(xiàn)金流量制

　　在研究會計確認基礎(chǔ)時,，我們發(fā)現(xiàn)：在工業(yè)社會中,，就已經(jīng)孕育并發(fā)展了信用制度。產(chǎn)業(yè)資本是伴隨著信用資本進行流通的,。這就是會計上權(quán)責發(fā)生制或應(yīng)計制（accrualbasis）取代古老的收付實現(xiàn)制的客觀基礎(chǔ),，現(xiàn)代企業(yè)形成以后，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,，受托責任便成為所有者與經(jīng)營者共同關(guān)注的問題，從而逐漸成為財務(wù)會計的目標,。權(quán)責發(fā)生制就衍生于這樣的經(jīng)濟環(huán)境之中,。權(quán)責發(fā)生制的產(chǎn)生與發(fā)展也許是偶然的，而它能夠一直成為財務(wù)會計的確認基礎(chǔ)則具有經(jīng)濟環(huán)境所造成的必然性,。

　　國際上有識之士實際上早已認識到權(quán)責發(fā)生制的重要性,。1989年4月，國際會計準則委員會理事會在其批準的“編報財務(wù)報表的框架”（FrameworkforthePreparationandPresentationofFinancialStatements）中,，就把權(quán)責發(fā)生制作為兩項基本假定（underlyingassumptions）之一,。

　　權(quán)責發(fā)生制本來是針對收入和費用的確認來說的。收入的確認是收取收入的權(quán)利已經(jīng)發(fā)生,，費用的確認則是支付費用的責任已經(jīng)確定,。但從復(fù)式簿記的觀點來看，確認一項收入的同時會確認一項資產(chǎn)的增加或一項負債的減少,；確認一項費用的同時也會確認一項資產(chǎn)的減少或一項負債的增加,。權(quán)責發(fā)生制實際上涉及所有會計要素的確認。現(xiàn)在的問題是：什么時候,，什么條件才確定為權(quán)利已經(jīng)發(fā)生,，責任已經(jīng)形成？如果是有形的商品與勞務(wù)的銷售,，這一時點是比較容易確定的,。那就是商品已經(jīng)交付，勞務(wù)已經(jīng)提供,。如果買賣的是無形的期貨,、期權(quán)等衍生工具,，那么確認權(quán)責的發(fā)生，應(yīng)是與該衍生工具所有權(quán)有關(guān)的風險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,。1999年12月,，美國SEC發(fā)表了“會計業(yè)務(wù)公報”（StaffAccountingBulletin，SAB）101號“財務(wù)報表中的收入確認”,，提出了收入確認的一般適用標準：

　　◆有說服力證據(jù)表明協(xié)議的存在,；

　　◆貨物已發(fā)送或勞務(wù)已提供；

　　◆銷售方提供給購買方的價格是固定或可確定的,；

　　◆收現(xiàn)能力有合理的保證,。

　　上述的四條規(guī)則仍體現(xiàn)一個總的收入確認原則，那就是：除非收入已實現(xiàn)（realized）或可實現(xiàn)（real izable）和已賺得（earned）,，否則,，不能確認。這一原則在FASBConceptNo.5已經(jīng)給出（par.84）,。不過,，SEC進一步把它具體化并擴大了它的適用性。例如,，來自衍生金融工具買賣產(chǎn)生的利得（收入）也可運用上列標準決定應(yīng)否確認,。SAB101還要求按APBOpinion22披露收入確認的政策，同時要求在“管理當局討論與分析”（MD＆A）中說明以下三點：

　�,。�1）影響收入的重大的有利因素和不利因素,；

　　（2）收入和為獲取收入而發(fā)生的成本之間的關(guān)系,；

　�,。�3）分析收入增加、減少的原因和因素（reasonsandfactors）,。

　　還應(yīng)當指出,，權(quán)責發(fā)生制只用來作為編報資產(chǎn)負債表、損益表（收益表）和全面收益表的確認基礎(chǔ),。另一個重要的報表———現(xiàn)金流量表的確認基礎(chǔ)是現(xiàn)金流量�,，F(xiàn)金流量表若用直接法編制，其直接的確認依據(jù)是現(xiàn)金流量制,；若用間接法編制,，表中各項目的確認則通過權(quán)責發(fā)生制進行轉(zhuǎn)換，最終仍是現(xiàn)金流量制,。再考慮到：現(xiàn)金流量在未來公允價值的計算,，在今后投資人的投資決策中都有越來越重要的作用，新增的確認基礎(chǔ)即基本假設(shè)應(yīng)當加入現(xiàn)金流量制,，才比較全面,，并能適應(yīng)發(fā)展的需要,。所以，這個假設(shè)的提法是：權(quán)責發(fā)生制與現(xiàn)金流量制,�,？偲饋碚f，權(quán)責發(fā)生制與現(xiàn)金流量制應(yīng)成為一項基本假設(shè),，用來描述會計確認的基礎(chǔ),。

　　公允價值與成本

　　傳統(tǒng)的會計假設(shè)已經(jīng)涉及到計量的量度，即以貨幣為主要計量單位�,，F(xiàn)在需要補充的是會計的計量屬性,。盡管傳統(tǒng)的計量屬性是歷史成本，而后則是歷史成本,、現(xiàn)行成本,、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)（結(jié)算凈值）,、公允價值等各種計量屬性同時并用（FASB,，1984/2000）。但構(gòu)成這些計量屬性應(yīng)是市場價格,。過去的市場價格被會計稱之為歷史成本,，現(xiàn)在的市場價格則為現(xiàn)行成本，未來的市場價格則為按未來的現(xiàn)金流量計算的現(xiàn)值或公允價值,。在ARSNo.1中，Moonitz就首先把市場價格列為他概括的B類假設(shè)（Moonitz,，1961）,。市場經(jīng)濟的機制主要是價格機制。市場價格是財務(wù)會計計量的基本屬性,。公允價值和各種成本都從市場價格衍化而來,，其所以是會計的基本計量屬性是因為會計核算主要是價值核算。而價格（市場價格）則是價值表現(xiàn)的公允形式,，如果我們要計量某項資產(chǎn),，可以為大家觀察到，且為人們共同接受的公平價值就是他們的市場價格（市價）,。在不可能取得市價的條件下,，一般是通過未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)或其他計量模式而求得的公允價值（fairvalue）。要注意,，公允價值也是一種價格,。市場價格是公允價值最理想的代表；用其他方法和技術(shù)求得的價格則是市場價格的近似值,。財務(wù)會計不僅要計量資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的價值,，而且要計量資產(chǎn)價值在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費,，即成本。企業(yè)的最終目標當然是追求最大限度的財富創(chuàng)造和價值增值,。但產(chǎn)出是以投入為前提的,。產(chǎn)出要求最大，投入則要求最小,。因此,，成本的計算同樣是財務(wù)會計的任務(wù)。這樣從計量屬性考慮,，有關(guān)的一個基本假設(shè)是市場價格和成本或公允價值與成本,，承認這個假設(shè)并不是我們的創(chuàng)新，只是對40年前Moonitz的正確意見在今天重新加以肯定,。

　　補充權(quán)責發(fā)生制與現(xiàn)金流量制和公允價值與成本兩個假設(shè),，財務(wù)會計的基礎(chǔ)概念可涵蓋企業(yè)、企業(yè)的報告,、確認和計量等基本程序各方面的基礎(chǔ)概念（基本假設(shè)）,。會計基本概念作為一個體系將更具完整性。

　　兩個值得進一步探討的問題

　　第一,，由于主體（特別是未來將大量興起的虛擬主體）的不穩(wěn)定性,。由于持續(xù)經(jīng)營和會計分期基本上屬于人為的假定，在不確定的持續(xù)經(jīng)營中,，基于人為地分期而提供的報告,，必然對某些項目，允許會計人員去主觀估計和判斷（所謂“職業(yè)判斷”）,，各種財務(wù)和非財務(wù)信息（包括表內(nèi)確認和表外披露）都帶有暫時性質(zhì)（toprovisionalincharacter）,。《公司會計準則緒論》一書曾經(jīng)指出：“必須認識到,，即使在最順利條件下編制的財務(wù)報表,，在性質(zhì)上都是暫時的。從報表中得到的印象和據(jù)以作出的決策,，必須根據(jù)未來事項予以變化,，并應(yīng)將有關(guān)這些或有事項的知識加以調(diào)和。經(jīng)營賬戶的期間總計可能與最后揭示的事實相距甚遠,！資產(chǎn)負債表上的各項數(shù)據(jù)在很大程度上屬于持續(xù)經(jīng)營假設(shè),。一個企業(yè)的完全圖像在其最終清算之前是決不可能全部識別的（Paton＆Littleton，1940）,。ARSNo.1———《論會計的基本假設(shè)》也把暫時性（tentativeness）列為假設(shè)的B-3項,，并作如下說明：”由于需要在過去、現(xiàn)在和未來期間分配,，有關(guān)一個短時期內(nèi)的經(jīng)營成果是暫時的“（Moonitz,，1961）,。暫時性這個基本概念對于現(xiàn)在會計基本假設(shè)對財務(wù)報告所造成的后果，具有重要的意義,。我們應(yīng)否把暫時性也列入假設(shè),，可以作進一步研究，但運用財務(wù)報告信息作出決策的人們則應(yīng)當牢記會計信息具有的這一基本特征,。

　　第二,，我國自改革開放以來即開始實行市場經(jīng)濟。以上的假設(shè)（基礎(chǔ)概念）在我國也是適用的,。承認上述會計的基礎(chǔ)概念,，實際上是我國在財務(wù)會計（會計核算）規(guī)范的制定方面學習西方、借鑒國際會計慣例的理論依據(jù),。但我國要求建立的經(jīng)濟體制是社會主義市場經(jīng)濟,。我們采用了計劃與市場兩種調(diào)節(jié)手段。國家的宏觀經(jīng)濟調(diào)控和力度遠遠超過西方國家,。財務(wù)會計的基本假設(shè)是經(jīng)濟環(huán)境特征對會計影響的客觀反映,。我國企業(yè)的財務(wù)會計與報告置身于這種遠較西方國家宏觀監(jiān)控力度大得多的市場經(jīng)濟環(huán)境中，必然造成社會主義市場經(jīng)濟和西方國家的市場經(jīng)濟之間的差別,，這種差別是否也應(yīng)導(dǎo)致有差別的,，即體現(xiàn)中國特色的基本假設(shè)？值得我們思考,。在我國,，市場、企業(yè)都可協(xié)調(diào)生產(chǎn),，也都對社會資源在不同范圍內(nèi)起配置作用,。不過，市場是借助于價格機制在整個市場范圍內(nèi),，而企業(yè)則是通過企業(yè)所有者和經(jīng)營者在企業(yè)的權(quán)力范圍內(nèi)各自協(xié)調(diào)、配置生產(chǎn)要素,。③毫無疑問,，我國的國家宏觀調(diào)控（包括計劃指導(dǎo)和行政法規(guī)的約束）也有力地協(xié)調(diào)生產(chǎn)、配置資源,，在某些部門和領(lǐng)域（如金融,、證券、國防和經(jīng)濟要害部門）,，在特定的條件下,，宏觀調(diào)控不僅能夠糾正而且直接取代市場調(diào)節(jié)和企業(yè)調(diào)節(jié)，國家的宏觀經(jīng)濟調(diào)控職能已經(jīng)直接地,、很明顯地影響著財務(wù)會計,、財務(wù)報告及其規(guī)范,。例如規(guī)范財務(wù)會計和財務(wù)會計人員行為的最高形式是表現(xiàn)為國家法律的《會計法》；管理全國財務(wù)會計工作的機構(gòu)是政府的行政部門也是國家宏觀調(diào)控部門———財政部,；對上市公司實施監(jiān)管的則是中國證監(jiān)會（也是政府的金融管理機構(gòu)）,；企業(yè)的財務(wù)報告的基本要求則由國務(wù)院（中華人民共和國政府）制定，而財務(wù)報告編制及其內(nèi)容與形式的具體規(guī)范則是由財政部制定的企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則以及由中國證監(jiān)會制定的上市公司報告披露準則,。會計信息具有經(jīng)濟后果,。誰控制規(guī)范會計信息表述與披露的權(quán)力，誰就會通過這一權(quán)力為自己的經(jīng)濟利益服務(wù),。我國的財務(wù)會計處理,、財務(wù)報告編制與披露要求非常明顯地體現(xiàn)為把國家利益放在首位。

　　我們已經(jīng)說過,，財務(wù)會計和財務(wù)報告是立足企業(yè),、面向市場，提供各該企業(yè)整體的財務(wù)狀況,、財務(wù)業(yè)績和現(xiàn)金流量等財務(wù)信息與非財務(wù)信息的,，這些信息實際上是特定主體的資源配置及其效益的貨幣表現(xiàn)。會計信息所表現(xiàn)的乃是一個主體的經(jīng)營效率,、經(jīng)濟效益,、競爭能力和發(fā)展前景。在我國,，這些方面決不是單憑企業(yè)自身的努力,，也不是僅由市場機制這一環(huán)境的影響所形成。它們在很大程度上取決于企業(yè)的另一外部環(huán)境———國家的宏觀調(diào)控的廣度和力度,。因此,，我們是否可以考慮，在社會主義市場經(jīng)濟體制下,，由于國家通過計劃,、法規(guī)和行政命令進行干預(yù)的巨大影響，在財務(wù)會計的基本假設(shè)（基礎(chǔ)概念）中,，增加一個在西方國家不會出現(xiàn)的新概念：國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控,？

　　三、結(jié)論

　　財務(wù)會計的基本假設(shè)是財務(wù)會計的基礎(chǔ)概念,，它決定了財務(wù)會計處理和財務(wù)報告編報的基本特征,。假設(shè)一般是由財務(wù)會計賴以存在和發(fā)展的環(huán)境，主要是經(jīng)濟環(huán)境決定的,，是動態(tài)的,。如今，我們不但要對國際公認的四個基本假設(shè)作出必要的解釋，而且要新添一些必須的假設(shè),。其中有的是IASC已經(jīng)明確肯定的“權(quán)責發(fā)生制”,；有的則是對20世紀60年代會計學前輩們曾提出的“市場價格”假設(shè)予以重新確認并略加修改�,？紤]到我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟,，它同西方國家的市場經(jīng)濟有所差別。在我國,，國家實行了強有力的宏觀經(jīng)濟調(diào)控,，使我國的財務(wù)會計處于一個與西方市場經(jīng)濟不完全相同的經(jīng)濟環(huán)境中，而且它對會計核算及其規(guī)范產(chǎn)生了巨大的影響,，因此,，本文設(shè)想我國是否還應(yīng)承認一個新的假設(shè)：宏觀經(jīng)濟調(diào)控。這樣,，成為我國財務(wù)會計的基本假設(shè)將是：

　�,。�1）國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控

　　（2）會計主體（現(xiàn)實主體與虛擬主體并存）

　�,。�3）持續(xù)經(jīng)營（持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營,、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與分部終止經(jīng)營同時存在）

　　（4）會計分期（定期傳遞與實時傳遞相互結(jié)合）

　�,。�5）權(quán)責發(fā)生制（要進一步以“與商品所有權(quán)相關(guān)的報酬和風險是否實際上已經(jīng)轉(zhuǎn)移”為具體的確認標準）與現(xiàn)金流量制

　�,。�6）公允價值與成本（公允價值、歷史成本,、現(xiàn)行成本等各種計量屬性并用）

　�,。�7）以貨幣為主要計量單位（同時發(fā)展非貨幣計量單位）

　　同時，我們在運用會計信息進行決策時,，還要注意它的暫時性,，即企業(yè)在報告上顯示的財務(wù)狀況、經(jīng)營與財務(wù)業(yè)績或現(xiàn)金流量,，都不具有最終的確定性,。

　　總起來說，會計理論既有繼承性,，又有動態(tài)（發(fā)展）性,。財務(wù)會計是環(huán)境和時代的產(chǎn)物，會計理論也應(yīng)當是隨著環(huán)境的改變而變化,，并與時俱進,。雖然作為會計的基本理論———財務(wù)會計基本假設(shè)或基礎(chǔ)概念是相對穩(wěn)定的,，但也不能長期停滯不前,。20世紀20年代開始形成的會計基本假設(shè)迄今已有80年。市場經(jīng)濟的變化是如此迅速,，它總有需要改進和創(chuàng)新的地方,。財務(wù)會計和財務(wù)報告是實用性非常強的一門學科和技術(shù)（工具）,，我們不應(yīng)當坐視它所依據(jù)的理論，特別是基礎(chǔ)概念,，不考慮時間,、地點、環(huán)境的變化而僵化,。

　　主要參考文獻

　　馬克思 1867 資本論,，1AICPA 1994 改進企業(yè)報告———面向用戶

　　ARSNo.1 1961theBasicPostulatesofAccounting

　　FASB 1984，SFACNo.5,，par.65-68,；2000，SFACNo.7

　　MauriceMoonitz 1961TheBasicPostulatesofAccounting

　　Paton＆Littleton 1940 AnIntroductiontoCorporateAccountingStandards chapterⅡ

　　StevenM.H.Wallman 1996 TheFutureofAccountingandFinancialReportingPartⅡ：TheColorizedApproachAccountingHorizons

　　W.A.Paton 1922AccountingTheory,，441-449 Paton＆Littleton1940AnIntroductiontoCorporateAccountingStandards,，7-23