摘  要：會計基本理論研究和說明會計最核心的概念和原理，財務(wù)會計基本理論問題的研究受制于會計實務(wù)的發(fā)展水平和會計理論工作者的認識水平,。財務(wù)會計基本理論的結(jié)構(gòu)應(yīng)包括會計假設(shè),、會計職能、會計目標,、會計準則、會計要素、會計環(huán)境,、會計程序等內(nèi)容。

　　關(guān)鍵詞：會計理論 會計假設(shè) 會計準則 會計環(huán)境

　　會計的基本理論是指構(gòu)成會計最基本最核心的概念和原理的理論,，它是研究和說明會計活動的理論,，也是研究人們?nèi)绾握J識和反映客觀經(jīng)濟活動的理論。會計理論一般應(yīng)包括財務(wù)會計理論,、管理會計理論和審計理論等內(nèi)容,。從會計歷史發(fā)展過程來看，財務(wù)會計歷史最悠久,，會計理論的研究也是從其開始的,。財務(wù)會計基本理論問題的研究受制于會計實務(wù)的發(fā)展水平和會計理論工作者的認識水平。由于會計理論研究人員使用規(guī)范研究的方法,，使得會計理論研究有了長足的進步,。

　　美國會計學(xué)會1966年發(fā)布的《論會計基本理論》提出，會計理論研究可以起到四個方面的作用：確定會計的范圍,，以便提出會計的概念,，有可能建立會計理論；建立會計準則來判斷,、評價會計信息,；指明會計實務(wù)中有可能改進的一些方面；為會計研究人員尋求擴大會計應(yīng)用范圍以及由于社會發(fā)展而需要擴展會計學(xué)科的范圍時,，提供一個有用的框架,。20世紀80年代以后，各個國家以及一些會計國際組織開始研究并且制定,、發(fā)布財務(wù)會計概念公告,，會計理論工作者希望會計理論能對會計準則的制定起引導(dǎo)或指導(dǎo)作用。目前,，國內(nèi)外會計學(xué)界討論會計理論結(jié)構(gòu)問題的說法不一,，大部分采用了理論結(jié)構(gòu)概念框架的方法,，即按照會計假設(shè)、會計職能,、會計目標,、會計準則、會計要素,、會計環(huán)境,、會計程序等構(gòu)成來進行研究。

　　財務(wù)會計的理論基礎(chǔ)——會計假設(shè)

　　會計假設(shè)是對財務(wù)會計核算所處的時間和空間范圍所作的合理假定,。它是根據(jù)會計實踐活動的內(nèi)在規(guī)律和要求提出的,，為進一步研究財務(wù)會計理論問題提供了理論基礎(chǔ)。由于會計所處的經(jīng)濟環(huán)境較為復(fù)雜,，會計核算的基礎(chǔ)條件處于不斷變化之中,，給會計確認和計量帶來了很大的困難，如不加以假定,，企業(yè)的會計工作將無法正常進行,。會計假設(shè)對于進行科學(xué)的會計理論研究有著非常重要的意義，它規(guī)定了會計理論的外延,，也是建立科學(xué)的會計理論體系的重要基礎(chǔ),。但在我國頒布的企業(yè)會計基本準則中沒有使用會計假設(shè)的概念，而是采用了會計基本前提的概念,。一般地說,，前提偏重于公認的真理，假設(shè)則注重于合理的假定,，所以應(yīng)采用會計假設(shè)更為合理,。

　　在實際經(jīng)濟活動中，由于社會生產(chǎn)力發(fā)展水平的不斷提高,，往往有相當多的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會脫離會計基本假設(shè),，這就需要對這些問題進行特殊的處理。如合并會計報表的編制并沒有遵循會計主體假設(shè),，企業(yè)破產(chǎn)清算時顯然與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相背,，短期經(jīng)營行為就不需要對經(jīng)營活動進行會計分期。從20世紀50年代開始,，會計假設(shè)作為會計理論研究的起點曾經(jīng)是美國會計理論界的主要特點,，認為會計假設(shè)應(yīng)該是會計理論的最高層次，它應(yīng)該能夠指導(dǎo)會計原則的制定,，并且對會計實務(wù)有相應(yīng)的影響,。但其存在的問題是，究竟需要設(shè)定多少條假設(shè)才是科學(xué)的，至今沒有一個客觀的標準,。

　　財務(wù)會計的客觀內(nèi)涵——會計職能

　　會計職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會計的客觀內(nèi)涵,。會計職能是與經(jīng)濟發(fā)展不同階段對會計的要求密切相關(guān)的,，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計在經(jīng)濟管理活動中的作用范圍不斷擴大,，會計職能也將不斷增多,。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的，受馬克思關(guān)于“作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響,，對會計職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能,。到20世紀80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說”,、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面,。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎(chǔ)進行，沒有考慮會計實踐的發(fā)展,，因此不利于會計理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善,。

　　從現(xiàn)代會計發(fā)展趨勢來看，會計的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適,。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露,；管理職能是指會計參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，包括預(yù)測,、決策,、控制、分析等,。會計反映職能和管理職能是相互聯(lián)系,、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ),，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù),，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能,。實踐證明,，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，對會計與管理結(jié)合的要求也越高,，會計管理職能也就發(fā)揮得越充分,。不同會計人員由于其崗位責(zé)職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能,，這就為監(jiān)事會和會計委派制提供了理論依據(jù),。

　　財務(wù)會計的工作要求——會計目標

　　會計目標是財務(wù)會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點,。由于會計目標和會計職能的內(nèi)在聯(lián)系,，西方會計學(xué)界強調(diào)會計目標，我國會計學(xué)界則強調(diào)會計職能,，這是由于對財務(wù)會計體系運行的目的不同造成的,，是期望達到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念,，但不同學(xué)派對會計目標的理解也有不同,。如“決策有用性學(xué)派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息,，“經(jīng)濟責(zé)任學(xué)派”則認為,，會計目標是反映和報告受托經(jīng)濟責(zé)任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是：為國家有關(guān)管理部門,、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會計信息,。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點,，筆者也傾向于這種觀點,。原因在于，財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性,，應(yīng)該從長遠觀點出發(fā),，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。

　　財務(wù)會計目標的實現(xiàn),，關(guān)鍵在于提高會計信息質(zhì)量,。不同的國家和機構(gòu)對會計信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國注冊會計師協(xié)會表述為：相關(guān)性與重要性,、形式與實質(zhì),、可靠性、避免偏向性,、可比性,、一貫性、可理解性,。而美國財務(wù)會計準則委員會則強調(diào)相關(guān)性和可靠性,。筆者認為，既然財務(wù)會計的目標是提供有用的信息,，那么會計信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性,、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征,，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息,；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息,，避免虛假和誤導(dǎo)，以利于作出正確的決策,；一貫性能使信息具有可比性,，保證多個會計數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。

　　財務(wù)會計的技術(shù)規(guī)范——會計準則

　　會計準則是從專業(yè)技術(shù)的角度對財務(wù)會計進行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標準,，是財務(wù)會計的一種技術(shù)規(guī)范,。會計準則是會計實踐工作經(jīng)驗的抽象和總結(jié)，它又反過來指導(dǎo)和規(guī)范會計實踐,，為會計人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對于一個成熟的社會來說,，會計準則不僅是技術(shù)標準,，在其制定和實施過程中帶有經(jīng)濟性和政治性。美國的會計準則是世界上最具有代表性的,，為維護社會經(jīng)濟秩序,，促進資本市場發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學(xué)界開始明確提出會計準則的概念,，為行業(yè)會計制度的制定和國際會計協(xié)調(diào)確立依據(jù),。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務(wù)會計核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定,，具體準則就財務(wù)會計核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會計核算作出了規(guī)定,。

　　從理論上看，會計準則體系是一個較完整的體系,，但其相互之間還存在需要協(xié)調(diào)的矛盾,。如真實性原則與謹慎性原則、及時性原則,、有用性原則之間都有需要協(xié)調(diào)的問題,。

　　財務(wù)會計的具體內(nèi)容——會計要素

　　會計要素是按照經(jīng)濟特性對經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容進行分類的項目，它是財務(wù)會計具體內(nèi)容的基本分類,。由于各國的社會經(jīng)濟環(huán)境不同,，經(jīng)濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的,。會計要素的劃分應(yīng)充分考慮項目內(nèi)容的基本特征,，即項目的同質(zhì)性、獨立性和系統(tǒng)性,。這是因為只有根據(jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進行分類才能夠?qū)ω攧?wù)會計的具體內(nèi)容進行有效的分類核算,；而各會計要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會計要素，這樣才有其獨立設(shè)置的意義,；同時各個會計要素之間應(yīng)存在十分嚴密的邏輯關(guān)系,，能充分體現(xiàn)會計等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會經(jīng)濟特性，我國《企業(yè)會計準則》將會計要素分為六項,，即資產(chǎn),、負債、所有者權(quán)益,、收入,、費用和利潤。其中,，資產(chǎn),、負債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負債表要素），收入,、費用和利潤為動態(tài)要素（又稱利潤表要素）,。只有明確規(guī)定了會計要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會計實務(wù),，會計人員才可能在極其復(fù)雜的會計實務(wù)中得心應(yīng)手地進行業(yè)務(wù)處理,。

　　財務(wù)會計的社會背景——會計環(huán)境

　　會計環(huán)境是指會計所處的各種客觀條件，不同社會發(fā)展階段的會計有其不同的環(huán)境狀況,。會計環(huán)境對會計思想,、會計理論、會計組織,、會計實務(wù)的發(fā)展有很大的影響力,，會計發(fā)展史上歷次重大的變革和創(chuàng)新均與當時的社會經(jīng)濟發(fā)展狀況密切相關(guān)。而會計的發(fā)展對會計環(huán)境也具有很大的反作用,，它往往對社會經(jīng)濟秩序的維持,，經(jīng)濟資源的配置，財經(jīng)法規(guī)的實施等起重要的影響,。正因為如此,，各國會計學(xué)家都非常重視會計環(huán)境的研究，往往將其作為會計問題研究的出發(fā)點,。

　　會計界一般認為,，會計環(huán)境包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和政治環(huán)境三類因素,。在會計環(huán)境各因素中,，對會計影響最大的是生產(chǎn)力環(huán)境，一個國家或地區(qū)社會生產(chǎn)力發(fā)展的不同階段直接決定會計理論和方法的發(fā)展水平,。其次是經(jīng)濟環(huán)境,，包括經(jīng)濟管理體制、企業(yè)組織形式,、所有制形式等,，它決定會計的研究方向,。社會的政治、法律,、文化教育等上層建筑對財務(wù)會計實務(wù)和會計準則的確定有著不可忽視的作用,，它能充分體現(xiàn)不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看,，會計的產(chǎn)生和發(fā)展無不與會計環(huán)境相關(guān),。會計基于管理的需要而產(chǎn)生，又隨著會計環(huán)境的變化而演進,。會計與會計環(huán)境之間存在著雙向的作用關(guān)系,，一方面，隨著會計環(huán)境的發(fā)展,，會計也日益發(fā)展和成熟,；另一方面，新的會計方法也可以促進或阻礙相應(yīng)會計環(huán)境的改變,，進而能動地推動社會的發(fā)展。

　　財務(wù)會計的處理技術(shù)——會計程序

　　會計程序是指會計處理會計業(yè)務(wù),、生成會計數(shù)據(jù)和信息的具體步驟,，包括記錄、分類,、匯總,、報告、分析等,，它是會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)方法,。會計程序的研究往往不被人們重視，這是因為它涉及的是會計的最基本內(nèi)容,，會計憑證,、賬簿組織、報表體系,、會計分工等,。其實，在實務(wù)工作中,，會計程序關(guān)系到會計實體各職能部門對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的反映過程和聯(lián)系機制,，會計程序的研究具有較重要的現(xiàn)實意義。一個合理的會計處理程序,，不僅能提高會計工作的效率和會計控制的質(zhì)量,，而且能加強整個企業(yè)的經(jīng)營協(xié)同能力和信息傳遞速度，進而全面提高企業(yè)的整體管理水平,。

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