稅費是國家對繳納增值稅,、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人,，以其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)計征的一種附加稅,。從稅費征收的原則來看，所有享有城市公共設(shè)施和教育設(shè)施及服務(wù)的單位和個人,，都應(yīng)屬于其征收的對象,。因此，外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)同樣都有承擔(dān)繳納稅費的義務(wù),。在國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城市維護建設(shè)稅和教育費附加制度的通知》(國發(fā)[2010]35號)下發(fā)之前,，我國只對內(nèi)資企業(yè)征收稅費，以增值稅,、消費稅,、營業(yè)稅實際繳納的稅額為計征依據(jù)，其中城市維護建設(shè)稅根據(jù)納稅人所在地為市區(qū),、縣城(鎮(zhèn))和其他地區(qū),，分別按照7%、5%、1%三檔稅率征收,，教育費附加統(tǒng)一按3%的比率征收,。

　　但是，在稅費統(tǒng)一外資企業(yè)并入之后,，應(yīng)當(dāng)注意除了熟悉的“三稅”為稅基計稅以外,，出口貨物“免、抵,、退”稅中的“免,、抵”額也是計算并繳納稅費的稅基，這是一個不能遺忘在“角落”里的重要環(huán)節(jié),，特別是外資出口企業(yè),。因為，多數(shù)出15企業(yè)(內(nèi)外資)認(rèn)為國家稅務(wù)局退稅機關(guān)所審批的“免,、抵”稅額對他們來講作用并不大,，只有退稅才能使企業(yè)見到資金的回流，通常不在賬面反映或是在賬面反映了也不計提稅費,。

　　不過,，根據(jù)《稅收征管法》第六十四條規(guī)定，“納稅人不進行納稅申報,，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款,。”因此,，特別提醒出VI企業(yè),，應(yīng)當(dāng)注意規(guī)避涉稅風(fēng)險。

　　“免,、抵”稅額計算稅費 如何確認(rèn)

　　根據(jù)《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免、抵,、退”稅辦法后有關(guān)城市維護建設(shè)稅和教育費附加政策的通知》(財稅[2005]25號)規(guī)定：“自2005年1月1日起,，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅(費)率征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加,�,！痹撜�策��(dāng)時主要是對內(nèi)資出口企業(yè)而言，出口貨物當(dāng)期產(chǎn)生免抵的增值稅稅額應(yīng)作為稅基計算稅費并納入計征范圍,。因此,，在稅費統(tǒng)一之后,，外資出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照財稅[2005]25號文件的規(guī)定，每月按國家稅務(wù)局退稅機關(guān)已審批確認(rèn)的當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免,、抵,、退稅申報匯總表》中，第25欄“當(dāng)期免抵稅額”所列的稅額進行賬務(wù)處理,，并以此計算繳納稅費,。

　　出口企業(yè)免抵額的計稅依據(jù)

　　出口貨物“免、抵”稅額要視同實際繳納的增值稅,，每月依據(jù)國家稅務(wù)局退稅機關(guān)已審批確認(rèn)的當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免,、抵、退稅申報匯總表》中所列的免抵稅額,，來確定申報稅費的計稅稅基,。

　　2010年5月底，某市國家稅務(wù)局退稅機關(guān)審批了A外資出口企業(yè)已申報的“免,、抵,、退”稅額180萬元，其中：退稅額為130萬元,，免,、抵稅額為50萬元。6月初,，該企業(yè)收到退稅機關(guān)返還的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵,、退稅申報匯總表》后,，及時進行了賬務(wù)處理并依據(jù)“免、抵”稅額計算城市維護建設(shè)稅(稅率為7%)和教育費附加(費率為3%),，其計算與賬務(wù)處理如下：

　　1.6月初,，收到《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵,、退稅申報匯總表》時：

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅增值稅 1 300 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 500 000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 1 800 000

　　2.計提城市維護建設(shè)稅

　　城市維護建設(shè)稅=500 000×7%=35 000 (元)

　　借：營業(yè)稅金及附加 35 000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 35 000

　　3計提教育費附加

　　教育費附加=500 000×3%=15 000 (元)

　　借：營業(yè)稅金及附加 15 000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加 15 000

　　4.上繳稅費時

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 35 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加 15 000

　　貸：銀行存款 50 000

　　企業(yè)稅費繳納中掌握的細(xì)節(jié)

　　注意國家稅收政策調(diào)整和管理機制的變化。及時通過各種渠道進行學(xué)習(xí)或培訓(xùn),，充分掌握新出臺的政策精神,，熟悉和了解1985年及1986年以來國務(wù)院及國務(wù)院財稅主管部門發(fā)布的有關(guān)稅費的法規(guī)、規(guī)章和政策,，提高業(yè)務(wù)操作技能,，特別是規(guī)模較大的出口企業(yè),。

　　正確理解稅費征收的概念，鎖定征收范圍,。納稅單位或個人繳納城市維護建設(shè)稅的適用稅率,，一律以其行政區(qū)劃作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，正確判斷市區(qū),、縣城,、鎮(zhèn)的范圍，按納稅所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行,�,？h政府設(shè)在城市市區(qū)，其在市區(qū)辦的企業(yè),，按市區(qū)的規(guī)定稅率計算納稅,。

　　正確掌握相關(guān)稅款征收的特殊規(guī)定。納稅人在被查補增值稅,、營業(yè)稅,、消費稅，處以罰款或課征滯納金時,，應(yīng)同時對其偷漏的稅費進行補稅,、罰款或課征滯納金;對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的,，不退還已納的稅費;經(jīng)國家稅務(wù)機關(guān)審批的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入稅費計征范圍;對由于減免產(chǎn)品稅,、增值稅、營業(yè)稅而發(fā)生的退稅,，同時退還已納的稅費;對地方政府根據(jù)需要開征地方教育費附加的,，要同步征收地方教育費附加。

　　依法納稅,，合法經(jīng)營,。對“免、抵”稅額與稅費及時進行賬務(wù)處理并進行納稅申報,，避免少做,、漏做、不做賬以達(dá)到偷逃稅款目的,，從而避免被稅務(wù)稽查帶來的稅收風(fēng)險,。