《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)》(國稅函〔2002〕629號)規(guī)定,，國家機關(guān)、事業(yè)單位,、企業(yè)和其他單位在實行雙薪制(按照國家有關(guān)規(guī)定,，單位為其雇員多發(fā)放一個月工資)后，個人因此取得的雙薪,，應(yīng)單獨作為一個月工資,、薪金所得計征個人所得稅。對上述雙薪所得原則上不再扣除費用,，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算納稅,。

　　上述例子中，該會計師事務(wù)所在計算“第13個月工資”應(yīng)代扣代繳的個人所得稅時,，基本是按照國稅函〔2002〕629號文件來執(zhí)行的,。但事務(wù)所的員工提出了不同的意見，他們認(rèn)為“第13個月工資”應(yīng)認(rèn)定為獎金,，應(yīng)按此數(shù)額除以12后確定稅率來征稅,，他們的依據(jù)是《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)文件。根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號文件的定義,，全年一次性獎金是指“行政機關(guān),、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪,，實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資”,。

　　從“第13個月工資”和“全年一次性獎金”的定義看，他們之間的關(guān)系是比較難界定的,。比如,，有些企業(yè)在年終只有發(fā)13個月工資的規(guī)定，沒有年終獎;有些企業(yè)是在年終考核后發(fā)年終獎,，沒有發(fā)13個月工資的規(guī)定;還有些企業(yè)既在年終對個人發(fā)放“第13個月工資”,，也根據(jù)考核情況發(fā)年終獎。因此,，“第13個月工資”和年終獎并沒有必然的關(guān)系,，只是不同企業(yè)的不同做法。

　　國稅發(fā)〔2005〕9號文下發(fā)后,，規(guī)定該文件自2005年1月1日起執(zhí)行,，以前規(guī)定與該規(guī)定不一致的,，按此規(guī)定執(zhí)行。同時該文件還明確了國稅發(fā)〔1996〕206號,、國稅發(fā)〔1996〕107號文廢止執(zhí)行,。雖然國稅發(fā)〔2005〕9號文沒有明確廢止國稅函〔2002〕629號文件，但國稅函〔2002〕629號文件中關(guān)于“第13個月工資”征稅的相關(guān)規(guī)定如何與國稅發(fā)〔2005〕9號文銜接是我們重點關(guān)心的問題,。

　　國稅發(fā)〔2005〕9號文第五條規(guī)定,，雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎,、季度獎,、加班獎、先進獎,、考勤獎等,，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅,。從性質(zhì)上講，企業(yè)發(fā)放的除按勞動合同規(guī)定的工資外,，其他形式的報酬都屬于獎金性質(zhì),。因此，“第13個月工資”也應(yīng)該屬于一種獎金形式,。

　　在確定了這一點后,，我們來看看在國稅發(fā)〔2005〕9號文下，“第13個月工資”該如何征收個人所得稅,。

　　一,、如果企業(yè)在年底只發(fā)放“第13個月工資”不發(fā)放其他性質(zhì)的一次性獎金：“第13個月工資”應(yīng)依據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號文的規(guī)定，將“第13個月工資”除以12,，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)來計算繳納個人所得稅,。

　　二、如果企業(yè)在年底既發(fā)放“第13個月工資”也發(fā)放一次性獎金：根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號文第三條規(guī)定,，在一個納稅年度內(nèi),，對每一個納稅人，該計稅方法只允許采用一次,。同時結(jié)合第五條的規(guī)定,，我們認(rèn)為，對于企業(yè)既發(fā)放“第13個月工資”也發(fā)放一次性獎金,，由于對“第13個月工資”和年終一次性獎金的關(guān)系，法律上也沒有明確定義,，企業(yè)可以在“第13個月工資”和全年一次性獎金中任選一個,，按國稅發(fā)〔2005〕9號文規(guī)定的方法計算繳納個人所得稅,，但不能選擇對“第13個月工資”和年終一次性獎金都按國稅發(fā)〔2005〕9號文規(guī)定的方法來計算。如果選擇一次性獎金按國稅發(fā)〔2005〕9號文來計算,，“第13個月工資”就必須和當(dāng)月發(fā)放的工資薪金合并計算繳納個人所得稅,。如果選擇將“第13個月工資”按國稅發(fā)〔2005〕9號文計算，則年終一次性獎金就必須和當(dāng)月發(fā)放的工資合并計算繳納個人所得稅,。

　　例如：某企業(yè)與A員工簽訂用人合同時規(guī)定,，每月除支付A員工工資3000元外，公司會在年底根據(jù)經(jīng)營情況,，給每位員工發(fā)放第13個月工資,。除此之外，公司會根據(jù)人事部門制定的績效考核辦法,，對被評選為“優(yōu)秀員工”的個人,，派發(fā)1萬元的年終獎。

　　(1)選擇年終一次性獎金按國稅發(fā)〔2005〕9號文來計算：

　　10000÷12=833(元),，稅率10%,，速算扣除數(shù)25;

　　一次性獎金應(yīng)納稅額：10000×10%-25=975(元);第13個月工資應(yīng)納稅額：(3000+3000-1600)×15%-125=535(元);合計應(yīng)納稅額：975+535=1510(元)。

　　(2)選擇第13個月工資按國稅發(fā)〔2005〕9號文來計算：

　　3000÷12=250(元),，稅率5%;

　　第13個月工資應(yīng)納稅額：3000×5%=150(元);

　　一次性獎金應(yīng)納稅額：(3000+10000-1600)×20%-375=1905(元);

　　合計應(yīng)納稅額：150+1905=2055(元),。

　　從上面的計算可以看出，選擇將一次性獎金按國稅發(fā)〔2005〕9號文來計算比較劃算,。當(dāng)然,，“第13個月工資”和年終一次性獎金的數(shù)額和企業(yè)的薪酬結(jié)構(gòu)是密切相關(guān)的。一般而言,，對既發(fā)年終獎又發(fā)“第13個月工資”的企業(yè)來說,，如果“第13個月工資”數(shù)額大于一次性獎金的，選擇“第13個月工資”按國稅發(fā)〔2005〕9號文來計算比較劃算,，反之則應(yīng)選擇年終一次性獎金,。