《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2013〕106號)第九條規(guī)定，提供應(yīng)稅服務(wù),，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù),。本條提出了“營改增”后應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生的兩個前提條件：1.有償;2.提供應(yīng)稅服務(wù),。只有滿足這兩個條件應(yīng)稅服務(wù)的納稅義務(wù)才發(fā)生,。那么，應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生的條件滿足的時點(diǎn)是什么?即,，什么時候繳稅?通知第四十一條進(jìn)一步規(guī)定,，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;收訖銷售款項,，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項,。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天,。納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天,。

　　例如,，甲公司為從事大型設(shè)備租賃的企業(yè)，2015年1月1日與乙公司簽訂設(shè)備租賃合同,，合同約定該設(shè)備租期5年,，年租金20萬元，每年6月份支付當(dāng)年的租金,。

　　2015年6月甲公司收到租金20萬元,，根據(jù)通知規(guī)定，甲公司應(yīng)稅服務(wù)已經(jīng)提供且收到租金，甲公司的會計處理：

　　借 銀行存款 20萬元

　　　　貸 主營業(yè)務(wù)收入 17.09萬元

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 2.91萬元

　　假如乙公司2015年6月份沒有按合同約定支付租金,，甲公司根據(jù)通知第四十一條的規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅納稅義務(wù),，雖然甲公司沒有收到租金,，但是合同約定的收款日期已經(jīng)到來，甲公司的法定收款權(quán)利已經(jīng)取得,。

　　借 應(yīng)收賬款(乙公司) 20萬元

　　　　貸 主營業(yè)務(wù)收入 17.09萬元

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 2.91萬元

　　上述案例是正常狀態(tài)下的業(yè)務(wù)處理,，但是，如果合同沒有約定甲公司收取租金的時間,，甲公司設(shè)備租賃業(yè)務(wù)的增值稅何時繳納?當(dāng)然,，一般企業(yè)間的租賃業(yè)務(wù)會約定租金的收取時間，只有當(dāng)兩個關(guān)聯(lián)企業(yè)間為了遞延關(guān)聯(lián)企業(yè)的納稅義務(wù),，才有可能這樣簽訂合同,。因為只要甲公司的納稅義務(wù)還沒有發(fā)生其不能開具租金發(fā)票的情形，對于乙公司的企業(yè)所得稅稅前扣除并不影響,，這是由于稅法規(guī)定,，應(yīng)取得發(fā)票而未取得發(fā)票的成本、費(fèi)用在企業(yè)所得稅前不得扣除,，依法不應(yīng)取得發(fā)票但企業(yè)所得稅的成本,、費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，此時的稅前扣除憑證不一定就是發(fā)票,。

　　假設(shè)該租賃合同沒有約定租金收取的時間,，甲公司租賃業(yè)務(wù)的增值稅納稅義務(wù)時間如何確定?根據(jù)通知第四十一條“簽訂書面合同的為書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天”的規(guī)定,，甲公司的設(shè)備租賃期間為2015年1月1日至2020年12月31日,，即，甲公司的應(yīng)稅服務(wù)完成日為2020年12月31日,，按通知規(guī)定甲公司租賃服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)時間是否就為2020年12月31日,，前4年不用繳稅，遞延到第5年一起繳納?

　　從通知第四十一條的規(guī)定中我們可以看出,，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定是緊緊圍繞有償提供應(yīng)稅服務(wù)這兩個條件展開的,。首先，前提條件是納稅人已經(jīng)提供應(yīng)稅服務(wù),，無論是服務(wù)正在提供中還是已經(jīng)完成(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的為例外性規(guī)定);其次,，有償?shù)膶?shí)現(xiàn)分為現(xiàn)時收款(收訖銷售款項)和未來收款(取得索取銷售款項憑據(jù))，只要納稅人已經(jīng)收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)均為有償行為得以實(shí)現(xiàn),。

　　那么,，什么是取得索取銷售款項的憑據(jù)?

　　為了保護(hù)合同人的合法權(quán)益，《合同法》對合同中沒有約定期限支付租金的行為有明確規(guī)定，《合同法》第六十一條規(guī)定,，合同生效后,，當(dāng)事人就質(zhì)量、價款或者報酬,、履行地點(diǎn)等內(nèi)容沒有約定或者約定不明確的,，可以協(xié)議補(bǔ)充;不能達(dá)成補(bǔ)充協(xié)議的，按照合同有關(guān)條款或者交易習(xí)慣確定,。第二百二十六條規(guī)定,，承租人應(yīng)當(dāng)按照約定的期限支付租金。對支付期限沒有約定或者約定不明確的,，依照本法第六十一條的規(guī)定仍不能確定,，租賃期間不滿一年的，應(yīng)當(dāng)在租賃期間屆滿時支付;租賃期間一年以上的,，應(yīng)當(dāng)在每屆滿一年時支付,，剩余期間不滿一年的，應(yīng)當(dāng)在租賃期間屆滿時支付,。

　　從合同法的規(guī)定中我們可以看出,，雖然合同中沒有約定租金收款的日期，但合同法給出了法定的收款日期,，“租賃期間一年以上的,，應(yīng)當(dāng)在每屆滿一年時支付，”即,，每年12月份為合同法規(guī)定的甲公司收取租金的日期,。財稅〔2013〕106號文把“取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天”規(guī)定為書面合同確定的付款日期，合同法法定的收款日期當(dāng)然也就成為取得索取銷售款項的憑據(jù),。因此,，甲公司在應(yīng)稅服務(wù)已經(jīng)提供，合同法賦予的收款權(quán)利亦已實(shí)現(xiàn)的情況下,，每年12月應(yīng)該確認(rèn)租賃業(yè)務(wù)的增值稅納稅義務(wù),。

　　其實(shí)從《合同法》的相關(guān)規(guī)定中不難發(fā)現(xiàn)，“書面合同未確定付款日期的”的規(guī)定,，對于應(yīng)稅服務(wù)周期比較短的服務(wù)項目來說,，并不影響其增值稅納稅義務(wù)的實(shí)現(xiàn)，書面合同未確定付款日期的,，應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天就為增值稅納稅義務(wù)實(shí)現(xiàn)的當(dāng)天,。而對于應(yīng)稅服務(wù)周期比較長，比如不動產(chǎn)的租賃,，如果繼續(xù)局限于“書面合同未確定付款日期的”為增值稅納稅義務(wù)時點(diǎn),，則不符合通知第四十一條“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為,，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天”的原則性規(guī)定。