二,、固定資產(chǎn)收入的總分類核算

　　由于固定資產(chǎn)在開發(fā)經(jīng)營過程中始終保持它原有的物質(zhì)形態(tài),，它的價值是逐漸轉(zhuǎn)入受益產(chǎn)品、部門的成本,、費用中，所以在固定資產(chǎn)核算中也必須適應這個特點：一方面要反映它的原值(或重量完全價值,，以下同);另一方面要反映它的損耗價值,。根據(jù)這一要求，必須分別設置“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”兩個科目,。在“固定資產(chǎn)”科目的借方,，反映按原值計算的固定資產(chǎn)的增加，貸方反映按原值計算的固定資產(chǎn)的減少,，借方余額反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值,。固定資產(chǎn)的損耗價值即計提的折舊，不直接記入“固定資產(chǎn)”科目的貸方,，沖減固定資產(chǎn)原值,，而是單獨登記在“累計折舊”科目戶的貸方。因此,，“累計折舊”科目實質(zhì)上是“固定資產(chǎn)”科目的調(diào)整科目,。“固定資產(chǎn)”科目借方余額減去“累計折舊”科目貸方余額的差額,，即為固定資產(chǎn)凈值,。

　　企業(yè)收入的固定資產(chǎn)，由于來源的不同,，它們的會計處理也不相同,。

　　(一)投資人投入固定資產(chǎn)的核算

　　企業(yè)對投資人投入的房屋、設備等固定資產(chǎn),，在核算上一方面要反映固定資產(chǎn)的增加;另一方面要反映投資人投資額的增加,，即實收資本的增加。投資人投資額要以評估確認的固定資產(chǎn)價值來確定,。由于評估確認的價值有可能高于或低于固定資產(chǎn)的賬面價值,，固定資產(chǎn)的計價核算也不相同。

　　1.評估確認價值小于投出單位固定資產(chǎn)的賬面原值,，應按投出單位固定資產(chǎn)的賬面原值作為接受固定資產(chǎn)的賬面原值,，記入“固定資產(chǎn)”科目的借方;按評估確認價值作為投資人增加的投資額，記入“實收資本”科目的貸方;按賬面原值大于確認價值的差額作為已提累計折舊,，記入“累計折舊”科目的貸方,。如投出單位固定資產(chǎn)的賬面原值為1 000 000元,，按評估確認的固定資產(chǎn)價值為800 000元，則應作如下分錄入賬：

　　借：固定資產(chǎn) 1 000 000

　　　　貸：實收資本800 000

　　累計折舊 200 000

　　2.評估確認價值等于或大于投出單位的賬面原值,。在這種情況下,，不存在計算已提折舊的問題，可按評估確認的價值作為接受固定資產(chǎn)的原值,，記入“固定資產(chǎn)”科目的借方,，同時反映投資人增加的投資額，記入“實收資本”科目的貸方,。如上述固定資產(chǎn)評估確認的價值為1 200 000元,，則應作如下分錄入賬：

　　借：固定資產(chǎn) 1 200 000

　　　　貸：實收資本 1 200 000

　　(二)購入固定資產(chǎn)的核算

　　1.購入不需要安裝固定資產(chǎn)的核算。不需要安裝固定資產(chǎn)在購入后即可直接交付使用,，將其實際支付的價款(包括買價,、支付的包裝費、運輸費,、稅金等)作為固定資產(chǎn)的原值,，記入“固定資產(chǎn)”科目的借方和“銀行存款”等科目的貸方，作如下分錄入賬：

　　借：固定資產(chǎn) ×××

　　　　貸：銀行存款 ×××

　　如購入的是已使用過的固定資產(chǎn),，則應按售出單位的固定資產(chǎn)賬面原值,，作為固定資產(chǎn)的原值，記入“固定資產(chǎn)”科目的借方;實際支付的價款,，記入“銀行存款”等科目的貸方,，并視為固定資產(chǎn)凈值;其差額作為已提折舊，記入“累計折舊”科目的貸方,。如實際支付的價款大于售出單位的固定資產(chǎn)原值,，則應以實際支付的價款作為購入固定資產(chǎn)的原值，記入“固定資產(chǎn)”科目的借方,。

　　2.購入需要安裝固定資產(chǎn)的核算,。需要安裝固定資產(chǎn)在購入后要經(jīng)過安裝以后才能交付使用。在核算上,，對購入需要安裝固定資產(chǎn)的價款以及發(fā)生的安裝費用,，均應通過“固定資產(chǎn)購建支出”或“在建工程”科目(采用企業(yè)會計制度的開發(fā)企業(yè)通過“在建工程”科目)，視同自行建造固定資產(chǎn)進行核算,。

　　(三)自行建造固定資產(chǎn)的核算

　　企業(yè)自行建造(包括新建、擴建,、改造)固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出,，應通過“固定資產(chǎn)購建支出”或“在建工程”科目進行核算，對購入需要安裝設備和材料,，應先記入“工程物資”科目的借方,，在領用時,，再將其成本自“工程物資”科目的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)購建支出”或“在建工程”科目的借方。固定資產(chǎn)建造工程發(fā)生的人工等其他費用和對發(fā)包工程結(jié)算的工程款,，亦應記入“固定資產(chǎn)購建支出”或“在建工程”科目的借方和“應付工資”,、“銀行存款”等科目的貸方。

　　固定資產(chǎn)建造工程完工和需要安裝設備安裝完畢交付使用時,，將其實際發(fā)生的建設成本自“固定資產(chǎn)購建支出”或“在建工程”科目的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目的借方,，作如下分錄入賬：

　　借：固定資產(chǎn) ×××

　　　　貸：固定資產(chǎn)購建支出或在建工程 ×××

　　(四)接受捐贈固定資產(chǎn)的核算

　　企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確認的入賬價值,，記入“固定資產(chǎn)”科目的借方,，按未來應交的所得稅，記入“遞延稅款”科目的貸方,，按確認的入賬價值減去未來應交所得稅后的余額,，記入“資本公積”科目的貸方，按所發(fā)生的相關稅費,，記入“銀行存款”科目的貸方,，作如下分錄入賬：

　　借：固定資產(chǎn) ×××

　　　　貸：遞延稅款 ×××

　　資本公積 ×××

　　銀行存款 ×××

　　(五)無償調(diào)入固定資產(chǎn)的核算

　　企業(yè)按照有關規(guī)定并經(jīng)有關部門批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面原值加上新發(fā)生的包裝費,、運輸費等,，作為調(diào)入固定資產(chǎn)的入賬價值，記入“固定資產(chǎn)”科目的借方,，按調(diào)入固定資產(chǎn)的賬面原值,，記入“資本公積”科目的貸方，按所發(fā)生的支出,，記入“銀行存款”科目的貸方,，作如下分錄入賬：

　　借：固定資產(chǎn) ×××

　　　　貸：資本公積×××

　　銀行存款 ×××

　　至于對融資租入固定資產(chǎn)、盤盈固定資產(chǎn),、接受債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得固定資產(chǎn),，以及以非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)的核算。

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