進(jìn)入二十一世紀(jì)后,，高科技的浪潮正以強(qiáng)勁的勢頭席卷全球，而以網(wǎng)絡(luò)為核心的信息技術(shù),，更是最強(qiáng)的先導(dǎo),。在全球信息化時代,，電子計算機(jī)的應(yīng)用正引發(fā)著一場會計領(lǐng)域的深刻變革。

　　一,、對“電算化”概念的理解

　　會計電算化是指在會計工作中應(yīng)用電子計算機(jī)技術(shù),，是一門融系統(tǒng)工程學(xué)、電子計算機(jī)技術(shù)等諸多學(xué)科知識于一體的邊緣科學(xué),，其目的是運(yùn)用最新科技成果，以現(xiàn)代化的電子計算機(jī)工作取代傳統(tǒng)的手工記賬,、算賬及報賬,，以及替代人腦完成對會計信息的分析和判斷，實(shí)現(xiàn)會計工作方式的變革,。它是使會計工作標(biāo)準(zhǔn)化,、規(guī)范化和提高會計核算質(zhì)量的重要手段，也是會計發(fā)展史上的一場革命,。目前,，我國的電算化會計系統(tǒng)僅是對手工會計系統(tǒng)記賬,、算賬及報賬全過程的模仿，僅僅是一個粗淺的仿真系統(tǒng),。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,，將逐步實(shí)現(xiàn)電算網(wǎng)絡(luò)，即會計電算化的高級階段——會計信息化,。

　　所謂會計信息化是指結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)對傳統(tǒng)會計進(jìn)行重整,，并據(jù)以建立開放的會計信息系統(tǒng)，這種會計信息系統(tǒng)將全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù),，信息處理高度自動化,，信息高度共享，主動和實(shí)時報告會計信息,。從而彌補(bǔ)了單機(jī)工作中出現(xiàn)的如數(shù)據(jù)傳送時間長,、資源不能共享、信息交換不暢,、信息使用者查看數(shù)據(jù)資料不方便等諸多問題,。

　　二、電算化對傳統(tǒng)會計理論的影響

　　任何理論都有其賴以生存的客觀環(huán)境條件,，會計理論也不例外,。傳統(tǒng)會計理論是工業(yè)時代發(fā)展起來的，它是與工業(yè)時代的會計環(huán)境緊密相連的,。而今天,，隨著人類由工業(yè)時代向信息技術(shù)時代的邁進(jìn)，隨著電算化會計信息系統(tǒng)的產(chǎn)生和發(fā)展,，使會計工作所面臨的環(huán)境和工業(yè)時代相比發(fā)生了很大的變化,，這種變化不能不引起我們對傳統(tǒng)會計理論體系的重新審視，預(yù)見其對會計工作可能產(chǎn)生的各種影響,。在會計基本理論中,，會計假設(shè)最為重要。既然會計所依存的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,、社會環(huán)境由于信息技術(shù)的推動和發(fā)展,，已發(fā)生了巨大的變化，那么,，基于工業(yè)時代背景下所提出的會計環(huán)境假設(shè),，在目前則面臨著挑戰(zhàn)和改革的壓力。

　　1.對會計主體假設(shè)的影響

　　所謂會計主體,，是指會計工作特定的空間范圍,，它為確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源和進(jìn)行的業(yè)務(wù)提供了基礎(chǔ)。從而也為規(guī)定有關(guān)記錄和報表所涉及的范圍提供了基礎(chǔ),。傳統(tǒng)會計主體的選定有兩個可以依賴的基礎(chǔ)：一是根據(jù)能控制經(jīng)濟(jì)資源,，承擔(dān)義務(wù)并進(jìn)行經(jīng)營運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)單位來確定,；二是根據(jù)特定的個人、集團(tuán)或機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益的范圍來確定,。這一基礎(chǔ)隱含了一個前提條件,，即公司結(jié)構(gòu)和功能的相對穩(wěn)定。

　　隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展,，尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的出現(xiàn),，在20世紀(jì)90年代以后產(chǎn)生了網(wǎng)絡(luò)公司。它是一種臨時結(jié)盟體,，沒有固定的形態(tài),，也沒有確定的空間范圍。網(wǎng)絡(luò)公司屬于“虛擬公司”,，它可以由各個相互獨(dú)立的公司將密切聯(lián)系的業(yè)務(wù)劃分出來,，經(jīng)過整合、重組而形成,，同時也可以根據(jù)市場變化或業(yè)務(wù)發(fā)展,，不斷調(diào)整結(jié)盟體的成員公司，甚至經(jīng)常解散或重新構(gòu)建,。由于其生產(chǎn)設(shè)施多為臨時租用或與其他生產(chǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)行短暫聯(lián)盟,，在生產(chǎn)某一產(chǎn)品時具有同一經(jīng)濟(jì)利益的團(tuán)體又具有一次性和不可靠性，從而導(dǎo)致了許多不確定因素的產(chǎn)生,，使傳統(tǒng)會計主體假設(shè)中所強(qiáng)調(diào)的單個的,、獨(dú)立的企業(yè)實(shí)體己不能適應(yīng)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上各自獨(dú)立法人企業(yè)所組成臨時聯(lián)盟體的新情況，這一傳統(tǒng)假設(shè)已不再能為網(wǎng)絡(luò)公司會計信息披露的范圍提供基本的支持,。因此,，將有“圍墻”的會計主體理論運(yùn)用于無邊界的現(xiàn)代企業(yè)，似乎不再合適了,。

　　由于對會計主體認(rèn)識上的差異,，會導(dǎo)致截然不同的會計處理和會計報告方式，所以,，我們應(yīng)對會計主體假設(shè)有一個認(rèn)識上的深化,，以確保會計工作適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展,。會計主體假設(shè)應(yīng)由過去強(qiáng)調(diào)單個絕對實(shí)體的信息使用觀轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)時代的相對主體信息使用觀,，使其成為一個開放性的主體假設(shè)。只要是為了共同的經(jīng)濟(jì)利益而相互協(xié)作的聯(lián)合體,，不管其究竟由多少個部門或多少個獨(dú)立的企業(yè)組成，都可將其視為會計主體,。網(wǎng)絡(luò)公司的各個企業(yè)之間也存在不同的職能分工,，如同單個不聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部不同的職能部門一樣,，為著相同的利益目標(biāo)而開展高效的運(yùn)作，所以將其視為一個會計主體,。因?yàn)橐罁?jù)重要性原則,，會計主體控制的資源應(yīng)理解為公司中的主要資源——智力資源，承擔(dān)的義務(wù)則應(yīng)是其主要義務(wù)——智力資源的充分應(yīng)用和合法應(yīng)用,。

　　這都是由于知識經(jīng)濟(jì)時代知識成為最重要的生產(chǎn)要素,，在虛擬公司中表現(xiàn)為先進(jìn)的技術(shù)和管理方法，成為貫穿整個虛擬公司生產(chǎn)過程的主線,。所以從這個意義上講,，雖然虛擬公司具有不確定性，但選擇其作為會計主體也無可厚非,。

　　2.對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響

　　所謂持續(xù)經(jīng)營假設(shè),，是指假定企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營下去，在可以預(yù)見的未來,，企業(yè)不會被清算或破產(chǎn),。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)所持有資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營過程中被耗用,、出售或轉(zhuǎn)換,，其所承擔(dān)的債務(wù)，也將在正常的經(jīng)營過程中被清償,。在傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論中,，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一直占有重要的地位，它反映了企業(yè)的所有者與經(jīng)營者的愿望和目的,，旨在解決企業(yè)的資產(chǎn)計價和費(fèi)用分配等問題,。許多會計計量的基本原則都與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)，如歷史成本計價原則,、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,、配比原則等，都是基于該假設(shè)而提出并與該假設(shè)相配合和適應(yīng)的,。

　　在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)非常普及的環(huán)境下,，企業(yè)間的聯(lián)系因網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展而變得更加緊密，網(wǎng)絡(luò)公司作為存在于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)之中臨時性的聯(lián)盟體,，可能時而膨脹,，時而縮小，還有可能立即解散,。會計主體十分靈活,，存在的時間長短有極大的不確定性。這使得資產(chǎn)的歷史成本計價,、費(fèi)用與收入的配比原則變得不能切合實(shí)際,，不能正確地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,。以上這些都對相對穩(wěn)定實(shí)體的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了挑戰(zhàn)，使對企業(yè)主體自身以及外部關(guān)聯(lián)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)的估計和假定都面臨著考驗(yàn),，特別是基于歷史成本計價原則,、配比原則等基本會計原則而揭示的會計信息不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，使財務(wù)報告成為例行的形式,，造成了會計信息的嚴(yán)重失真,。會計人員所提供信息的相關(guān)性與可靠性比以往任何時候都面臨更大的壓力。同時,，企業(yè)的兼并或分立,，資產(chǎn)重組或剝離將變得更加頻繁，這就意味著按傳統(tǒng)的假設(shè),，已經(jīng)難以判斷一個企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力,。持續(xù)經(jīng)營的靜態(tài)觀，已經(jīng)受到了來自動蕩不確定因素的挑戰(zhàn),。

　　3.對會計分期假設(shè)的影響

　　所謂會計分期假設(shè),，是指為了在會計主體終止之前，能夠向會議信息的需求者及時提供會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息,，人為地將會議主體持續(xù)不斷的經(jīng)營過程按照一定的時間間隔分割開來,，形成一個個的會計期間。

　　在以往手工操作的會計環(huán)境下,，會計循環(huán)中的每個步驟都需要耗費(fèi)一定數(shù)量的人力和物力,。因此，分步越多,、過程越長,、次數(shù)越頻繁，信息提供的成本也越高,。然而,，在實(shí)現(xiàn)電算化的情況下，情況就會大不相同,。會計人員只需要將各類明細(xì)信息搜集并錄入計算機(jī)中,，形成一個具體而齊全的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，以后各種報告及報表的生成即可由計算機(jī)依據(jù)一定的指令從基礎(chǔ)庫中自動搜集,、分類和匯總而得到,，而且成本較為低廉。因此,，在形成基礎(chǔ)庫的環(huán)節(jié)中所花費(fèi)的成本,，就構(gòu)成了會計信息系統(tǒng)的沉入成本，基礎(chǔ)庫中的數(shù)據(jù)庫被使用的頻率越高，以此為基礎(chǔ)產(chǎn)生的報告和報表越多,，單位報告與報表的成本就會越低,。從而為降低信息成本,、縮短會計期間和提高信息的及時性提供了可能,。計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的采用，可以使一筆交易在瞬間完成,，網(wǎng)絡(luò)公司可能在某項(xiàng)交易完成后立即解散,。換言之，網(wǎng)絡(luò)公司因某種業(yè)務(wù)或交易而成立,，因該種業(yè)務(wù)或交易完成而終止,，其存續(xù)的時間跨度伸縮性很強(qiáng)，可能和一般企業(yè)一樣,，長達(dá)多年或更長,，也可以只是很短的時間。在會計主體存在時間長短不確定的情況下,，尤其是在存在時間很短的情況下,，要人為地進(jìn)行分割，不僅是一件很困難的事情,，而且其實(shí)際意義也不大,。所以應(yīng)將會計分期假設(shè)納入持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，改變過去需經(jīng)過一段較長的時間才能匯總反映企業(yè)經(jīng)營狀況的會計分期的傳統(tǒng)做法,，使會計信息真正服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營決策,。

　　4.對貨幣計量假設(shè)的影響

　　所謂貨幣計量假設(shè)，是指會計核算以貨幣作為計量單位的最佳形式,。盡管會計數(shù)據(jù)不只限于貨幣單位,，但傳統(tǒng)會計報告主要包括以貨幣計量的財務(wù)信息。貨幣計量假設(shè)有兩層含義,，第一,，貨幣是眾多計量單位中最好的計量單位；第二,，貨幣價值相對較為穩(wěn)定,。以貨幣作為會計信息的統(tǒng)一計量單位是傳統(tǒng)的會計基本假設(shè)，自從實(shí)施復(fù)式記賬法以來,，已有六百多年的歷史,。貨幣作為會計信息的統(tǒng)一計量單位，有利于不同企業(yè),、不同行業(yè)用同一口徑衡量反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,，使人們能夠以貨幣為工具來考察企業(yè)經(jīng)營狀況的全貌。

　　但在網(wǎng)絡(luò)時代，通過貨幣反映的價值信息已不是管理者和投資者進(jìn)行決策的主要依據(jù),，諸如創(chuàng)新能力,、客戶滿意度、市場占有率,、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標(biāo),，更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力。而且隨著網(wǎng)絡(luò)的不斷普及,，網(wǎng)上的交易也日漸頻繁,，為了方便結(jié)算，電子貨幣已經(jīng)出現(xiàn)并在不斷地被推廣使用,，無紙化的趨勢將成為貨幣未來發(fā)展的一大主流,，這將對以某種紙幣作為主要計量手段的傳統(tǒng)方式產(chǎn)生重大的影響。

　　由此可見,，會計計量手段不應(yīng)僅僅局限于貨幣,，而應(yīng)實(shí)現(xiàn)多元化。會計工作的最終日的是提供對經(jīng)營決策有用的信息,，那么,，只要是對輔助決策有益的一切手段，都應(yīng)該為會計工作所采用,，不能僅僅局限于運(yùn)用貨幣這一工具來反映企業(yè)的狀況,。我們不能因?yàn)槭侄芜x擇的單一性所帶來的便利而導(dǎo)致會計信息的完整性和實(shí)用性受到影響，從而使會計偏離了最初的目的和宗旨,。所以,，進(jìn)入信息時代，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得更加復(fù)雜多變,，商業(yè)行為也日趨多樣化,，會計工作應(yīng)當(dāng)采取更為靈活多樣的方式來反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。