第一種方法,，就是將購入的固定資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用直接計入相關(guān)的成本費(fèi)用項目，不再進(jìn)行“固定資產(chǎn)”會計科目的核算,，用單獨(dú)的備查登記簿單獨(dú)記載保管,。

　　第二種方法則是分兩步處理,，首先將購入的相關(guān)固定資產(chǎn)費(fèi)用統(tǒng)一依照“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，依照統(tǒng)一的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理;其次將固定資產(chǎn)原值全額作為本期固定資產(chǎn)折舊,，計入“累計折舊”科目以及相關(guān)成本費(fèi)用項目,。

　　筆者贊成第二種會計處理方法。

　　從第一種會計處理方法的過程看,，簡潔且能直接體現(xiàn)政策的優(yōu)惠,，但是違反會計信息質(zhì)量的要求和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定。

　　第一,，國務(wù)院常務(wù)會議決定明確的是限額內(nèi)固定資產(chǎn)允許一次性計入成本費(fèi)用在稅前扣除,，并沒有明確企業(yè)不需要通過“固定資產(chǎn)”核算，不作為固定資產(chǎn)管理;第二,，對已經(jīng)作為“固定資產(chǎn)”處理,，按照國務(wù)院決定再一次性計入成本費(fèi)用，如果按照固定資產(chǎn)清理處理,，從“固定資產(chǎn)”賬戶剔除,，明顯違反了會計信息質(zhì)量“可靠性”、“可比性”原則,，影響財務(wù)報告使用人的財務(wù)分析和判斷;第三,，如果上述資產(chǎn)中途改變用途,、對外處置，由于缺乏必要和相對應(yīng)的會計分錄,，難以反映此項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程;第四,，已在成本費(fèi)用中列支的資產(chǎn)可以通過備查登記簿單獨(dú)記載保管，但是就其保管的重要性程度而言,，與賬簿相比要明顯低一些,，如果單位財務(wù)人員更換頻繁，遺忘,、缺失難以避免,。

　　因此，第二種處理方法與第一種處理方法相比,，雖然在會計處理上復(fù)雜一些,，但更能完整地反映此項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，更便于企業(yè)的資產(chǎn)管理以及后續(xù)資產(chǎn)的處置,。

　　案例分析

　　2014年9月,，某機(jī)械制造有限公司發(fā)生以下幾項相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項：

　　1.為研發(fā)新產(chǎn)品，該公司購進(jìn)不需安裝的數(shù)控機(jī)床一臺,，價款800000元,，稅金136000元，價稅合計936000元,，以銀行存款支付;

　　2.接稅務(wù)機(jī)關(guān)通知,，對2014年1月1日后新購進(jìn)用于研發(fā)的儀器,、設(shè)備,，單位價值不超過100萬元的以及持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)一次性計入成本費(fèi)用。經(jīng)統(tǒng)計,，2014年1月1日以后至8月底,，該公司購進(jìn)用于研發(fā)新產(chǎn)品的設(shè)備有4臺，固定資產(chǎn)原值3500000元,，已提折舊 128000元;固定資產(chǎn)原值低于5000元機(jī)器設(shè)備,，合計固定資產(chǎn)原值7000000元，含基本生產(chǎn)車間5000000元,，管理部門2000000元,。累計折舊3200000元，其中：基本生產(chǎn)車間2300000元,，管理部門900000元,。

　　第一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是正常的固定資產(chǎn)購進(jìn)業(yè)務(wù)。

　　借：固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī)床 800000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 136000

　　　　貸：銀行存款 936000,。

　　第二項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要分別按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別進(jìn)行處理,。

　　(1)對新購進(jìn)的固定資產(chǎn),，應(yīng)單獨(dú)處理，假定該公司新產(chǎn)品開發(fā)尚在研究階段,，應(yīng)作如下分錄：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 800000

　　　　貸：累計折舊 800000,。

　　(2)對2014年1月1日后至8月底前，新購進(jìn)用于研發(fā)的儀器,、設(shè)備,，單位價值不超過100萬元的固定資產(chǎn)凈值一次性計入成本費(fèi)用，作以下會計分錄：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出3372000(3500000-128000)

　　　　貸：累計折舊 3372000,。

　　(3)對公司價值不超過5000元的固定資產(chǎn),，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用。從具體會計準(zhǔn)則和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定看,，基本生產(chǎn)車間的不超過 5000元的固定資產(chǎn)凈值應(yīng)比照計提折舊,，作為“制造費(fèi)用”核算，但是一次性計入“制造費(fèi)用”如果金額較小,，對企業(yè)的成本核算影響不大,，如果金額較大，勢必影響當(dāng)期產(chǎn)品成本核算,。筆者以為,，作為政府的政策調(diào)整，對企業(yè)長期經(jīng)營沒有可比性,，一次性作為“管理費(fèi)用——折舊費(fèi)用”處理更為妥當(dāng),。因此，此項的會計分錄為：

　　借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)用 3800000

　　　　貸：累計折舊 3800000,。(?)

　　如果該公司將2014年9月購進(jìn)用于新產(chǎn)品研發(fā)的數(shù)控機(jī)床一臺于兩年后出售,，價稅合計351000元，貨款已收訖,。此項會計分錄如下：

　　借：銀行存款 351000

　　　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 300000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51000

　　固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī)床 800000,。