(七)非正常損失

　　發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)額不得抵扣的,，借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”,、“應(yīng)付福利費(fèi)”,、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目,。

　　(八)免征增值稅收入

　　納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得按規(guī)定的免征增值稅收入時(shí),，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”,、“應(yīng)收票據(jù)”等科目,，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,。

　　(九)當(dāng)月繳納本月增值稅

　　當(dāng)月繳納本月增值稅時(shí),，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目,。

　　【案例】

　　M貨運(yùn)公司2013年8月虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票被國(guó)稅稽查部門查處,，當(dāng)月收到主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理,。9月3日,，M公司當(dāng)月第一次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票25份，17日已全部開(kāi)具,，取得營(yíng)業(yè)額86000元 (含稅);18日該公司再次到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票,，按規(guī)定對(duì)前次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專用發(fā)票銷售額預(yù)繳增值稅。

　　預(yù)繳增值稅稅款的計(jì)算：

　　86000÷(1+11%)×3%=2324.32(元)

　　相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅金)2324.32

　　　　貸：銀行存款2324.32

　　(十)購(gòu)入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

　　一般納稅人首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備,，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,，借記“固 定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”,、“應(yīng)付賬款”等科目,。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,，貸記“遞延收益” 科目,。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目,，貸記“累計(jì)折舊”科目;同時(shí),，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目,。

　　一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi),，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目,，貸記“銀行存款”等科目,。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目,。

　　【案例】

　　2013年10月,，濟(jì)南S生物科技公司首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價(jià)款1416元,，同時(shí)支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)370元,。當(dāng)月兩項(xiàng)合計(jì)抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額1786元。

　�,、�.首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)-稅控設(shè)備1416

　　　　貸：銀行存款1416

　�,、�.發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)

　　借：管理費(fèi)用370

　　　　貸：銀行存款370

　　Ⅲ.抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(減免稅款)1786

　　　　貸：管理費(fèi)用370

　　遞延收益1416

　�,、�.以后各月計(jì)提折舊時(shí)(按3年,，殘值10%舉例)

　　借：管理費(fèi)用35.40

　　　　貸：累計(jì)折舊35.40

　　借：遞延收益35.40

　　　　貸：管理費(fèi)用35.40

　　(十一)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

　　一般納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)的，借記“現(xiàn)金”,、“銀行存款”,、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”,、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。

　　一般納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù),，發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條所規(guī)定情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額,，借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目,。

　　【案例】

　　2013年10月25日，濟(jì)南Z巴士公司當(dāng)天取得公交乘坐費(fèi)85000元,。

　　計(jì)算按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅款85000÷103%×3%=2475.73元,，相應(yīng)會(huì)計(jì)處理為：

　　借：現(xiàn)金85000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入82524.27

　　應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅2475.73

　　(十二)稅款繳納

　　月末，一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅” 科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目�,；�?qū)⒈驹露嘟坏脑鲋刀愖?“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科 目,。

　　一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額,，反映尚未抵扣的增值稅�,！皯�(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目的期末借方余額,，反映多交的增值稅;貸方余額,，反映未交的增值稅。

　　次月繳納本月應(yīng)交未交的增值稅,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目,。收到退回多交增值稅稅款時(shí),，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目,。

　　(十三)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)

　　小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),，按確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”,、“應(yīng)收票據(jù)”,、“銀行存款”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目,，按確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”,、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,。

　　(十四)小規(guī)模納稅人初次購(gòu)入稅控設(shè)備

　　小規(guī)模納稅人初次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,，借記 “固定資產(chǎn)”科目,，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目,。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目,。按 期計(jì)提折舊,，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目;同時(shí),，借記“遞延收益”科目,，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

　　小規(guī)模納稅人發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi),，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目,。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目,。

　　(十五)小規(guī)模納稅人稅款繳納

　　小規(guī)模納稅人月份終了上交增值稅時(shí),，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目,，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交的增值稅稅款時(shí),，作相反的會(huì)計(jì)分錄,。

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