一,、會計科目設(shè)置

　　(一)一般納稅人會計科目

　　一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細(xì) 科目;輔導(dǎo)期管理的一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目;原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)改征期初有進(jìn)項留抵稅款,，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目,。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中,，借方應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”,、“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額”,、“減免稅 款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄,，貸方應(yīng)設(shè)置“銷項稅額”,、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”,、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄,。

　　“進(jìn)項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的,、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額,。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記,。

　　“減免稅款”專欄,，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，包括允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費,。

　　“已交稅金”專欄,，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記,。

　　“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額”專欄,，記錄企業(yè)按免抵退稅規(guī)定計算的向境外單位提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期應(yīng)免抵稅額。

　　“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄,，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅,。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。

　　“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額,。企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額,，用藍(lán)字登記;發(fā)生服務(wù)終止或按規(guī)定可以實行差額征稅、按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應(yīng)沖減銷項稅額,，用紅字或負(fù)數(shù)登記,。

　　“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)向境外提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù),，按規(guī)定計算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計算的應(yīng)收出口退稅額;出口業(yè)務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補交已退的稅款,，用紅字或負(fù)數(shù)登記。

　　“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄,，記錄由于各類原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣,，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

　　“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄,，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅,。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的多交的增值稅額用藍(lán)字登記。

　　“未交增值稅”明細(xì)科目,，核算一般納稅人月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額,，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。

　　“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目,核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件,，暫不予在本期申報抵扣的進(jìn)項稅額,。

　　“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人試點當(dāng)月按照規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額,。

　　(二)小規(guī)模納稅人會計科目

　　小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,，不需要再設(shè)置上述專欄。

　　二,、會計處理方法

　　(一)一般納稅人國內(nèi)購進(jìn)貨物,、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)：取得專用發(fā)票、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

　　一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),，取得的增值稅扣稅憑證,， 按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報抵扣的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,，按應(yīng)計入相關(guān)項目成本的金額,，借記“材料采購”、 “商品采購”,、“原材料”,、“制造費用”、“管理費用”,、“營業(yè)費用”,、“固定資產(chǎn)”,、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目,，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的 金額,，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”,、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止,，作相反的會計分錄,。

　　1.取得專用發(fā)票

　　一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票(不含小規(guī)模納稅人代開的貨運增值稅專用發(fā)票),，按發(fā)票注明增值稅稅額進(jìn)行核算,。

　　【案例】

　　2013年8月，濟南A物流企業(yè),，本月提供交通運輸收入100萬元,，物流輔助收 入100萬元，按照適用稅率,，分別開具增值稅專用發(fā)票,，款項已收。當(dāng)月委托上海B公司一項運輸業(yè)務(wù),，取得B企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,，價款20 萬元，注明的增值稅額為2.2萬元,。

　　A企業(yè)取得B企業(yè)貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后的會計處理：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本200000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)22000

　　　　貸：應(yīng)付賬款-B公司222000

　　【案例】

　　2013年9月2日,，濟南A物流企業(yè)(一般納稅人)與H公司(一般納稅人)簽訂 合同，為其提供購進(jìn)貨物的運輸服務(wù),，H公司于簽訂協(xié)議時全額支付現(xiàn)金6萬元,，且開具了專用發(fā)票。9月8日,，由于前往目的地的道路被沖毀,，雙方同意中止履行 合同。H公司將尚未認(rèn)證專用發(fā)票退還給A企業(yè),，A企業(yè)返還運費,。

　　Ⅰ.H公司7月2日取得專用發(fā)票的會計處理：

　　借：在途物資54054.05

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)5945.95

　　　　貸：現(xiàn)金 60000

　�,、�.H公司7月8日發(fā)生服務(wù)中止的會計處理：

　　借：銀行存款60000

　　　　貸：在途物資-54054.05

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)-5945.95

　　2.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

　　一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，取得銷售普通發(fā)票或開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，按農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額進(jìn)行會計核算,。

　　【案例】

　　例：2013年2月,，濟南S生物科技公司進(jìn)行靈芝栽培技術(shù)研發(fā)，本月從附近農(nóng)民收購1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過程中的栽培基料，按規(guī)定已開具收購憑證,，價款已支付,。

　　借：低值易耗品1305

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)195

　　　　貸：現(xiàn)金1500

　　(二)一般納稅人國內(nèi)購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)：進(jìn)口貨物或服務(wù),、接受鐵路運輸服務(wù)

　　1.進(jìn)口貨物或服務(wù)

　　一般納稅人進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù),，按照海關(guān)提供的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額進(jìn)行會計核算。

　　【案例】

　　2013年8月,，日照G港口公司,，本月從澳大利亞Re公司進(jìn)口散貨裝卸設(shè)備一臺，價款1500萬元已于上月支付,，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅255萬元,，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。

　　相關(guān)會計處理為：

　　借：工程物資15000000

　　　　貸：預(yù)付賬款15000000

　　借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)2550000

　　　　貸：銀行存款2550000

　　【案例】

　　2013年9月,，日照G港口公司,，進(jìn)行傳輸帶系統(tǒng)技術(shù)改造過程中，接受澳大利亞 Re公司技術(shù)指導(dǎo),，合同總價為18萬元,。當(dāng)月改造完成，澳大利亞Re公司境內(nèi)無代理機構(gòu),，G公司辦理扣繳增值稅手續(xù),，取得扣繳通用繳款書，并將扣稅后的價 款支付給Re公司,。書面合同,、付款證明和Re公司的對賬單齊全。

　�,、�.扣繳增值稅稅款時的會計處理：

　　借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)10188.68

　　　　貸：銀行存款10188.68

　�,、�.支付價款時的會計處理：

　　借：在建工程169811.32

　　　　貸：銀行存款169811.32

　　2.接受鐵路運輸服務(wù)

　　接受交通運輸業(yè)服務(wù)，取得鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù),，按照的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額,。

　　【案例】

　　2013年10月，濟南S生物科技公司委托浙江某鐵路運輸服務(wù)公司運送購買的技術(shù)研發(fā)用設(shè)備一套,，支付費用4500元,，其中運費4000元，上下力資500元,，取得運費發(fā)票,。

　　借：固定資產(chǎn)-研發(fā)設(shè)備a4220

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)280

　　　　貸：現(xiàn)金4500

　　(三)一般納稅人輔導(dǎo)期

　　一般納稅人(輔導(dǎo)期)國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，已經(jīng)取得的增 值稅扣稅憑證,，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件,，暫不予在本期申報抵扣的進(jìn)項稅額,，借記“應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額”科目，應(yīng)計入采購成本的金額,，借記“材料 采購”,、“商品采購”、“原材料”,、“制造費用”,、“管理費用”、“營業(yè)費用”,、“固定資產(chǎn)”,、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目,，按照應(yīng)付或?qū)?際支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”,、“應(yīng)付票據(jù)”,、“銀行存款”等科目。

　　收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后,，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符,、允許抵扣的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”,，貸記“應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額”,。

　　(四)混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理

　　兼有增值稅應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，應(yīng)在營業(yè)稅改征增值稅開始試點的當(dāng)月月初將不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的上期留抵稅額,，轉(zhuǎn)入“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目,，借記“應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目,。

　　待以后期間允許抵扣時,，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,，貸記“應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額”科目,。

　　(五)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)

　　一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額,，借記“應(yīng)收賬款”,、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目,，按照按規(guī)定收取的增值稅額,，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按確認(rèn)的收入,，貸記“主營業(yè)務(wù)收 入”,、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓，作相反的會計分錄,。

　　【案例】

　　2013年10月,，濟南A物流企業(yè)，本月提供交通運輸收入100萬元,，物流輔助 收入100萬元,，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票,，款項已收,。當(dāng)月委托上海B企業(yè)一項運輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,，價款 20萬元,，注明的增值稅額為2.2萬元。

　�,、�.取得運輸收入的會計處理：

　　借：銀行存款1110000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入-運輸1000000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)110000

　�,、�.取得物流輔助收入的會計處理：

　　借：銀行存款1060000

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入-物流1000000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)60000

　　【案例】

　　2013年9月2日，濟南A物流企業(yè)與H公司簽訂合同,，為其提供購進(jìn)貨物的運輸 服務(wù),，H公司于簽訂協(xié)議時全額支付現(xiàn)金6萬元，且開具了增值稅專用發(fā)票,。9月8日,，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同,。H公司將尚未認(rèn)證 專用發(fā)票退還給A企業(yè),，A企業(yè)返還運費。

　�,、�.A企業(yè)9月2日取得運輸收入的會計處理：

　　借：現(xiàn)金60000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入-運輸54054.05

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5945.95

　�,、�.A企業(yè)9月8日發(fā)生服務(wù)中止的會計處理：

　　借：銀行存款60000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入-運輸-54054.05

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)-5945.95

　　【案例】

　　2013年9月，無錫X設(shè)備租賃公司出租給L公司兩臺數(shù)控機床,，收取租金半年租 金18萬元并開具發(fā)票,，L公司使用兩個月后發(fā)現(xiàn)其中一臺機床的齒輪存在故障無法運轉(zhuǎn)，要求X公司派人進(jìn)行維修并退還L公司維修期間租金2萬元,，L公司至主 管稅務(wù)機關(guān)開具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》,，X公司開具紅字專用發(fā)票，退還已收租金2萬元,。

　�,、�.X企業(yè)9月份取得租金收入的會計處理：

　　借：銀行存款180000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入-設(shè)備出租153846.15

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)26153.85

　　Ⅱ.X公司開具紅字專用發(fā)票的會計處理：

　　借：銀行存款20000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入-運輸-17094.02

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)-2905.98

　　一般納稅人發(fā)生《試點實施辦法》第十一條所規(guī)定情形,，視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷項稅額,，借記“營業(yè)外支出”,、“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目,。

　　【案例】

　　2013年8月3日,，南京K律師事務(wù)所安排兩名律師參加某企業(yè)家沙龍，免費提供 資產(chǎn)重組相關(guān)業(yè)務(wù)法律咨詢服務(wù)4小時,。8月5日,，該律師事務(wù)所安排三名律師參加“學(xué)雷鋒”日活動，在市民廣場進(jìn)行免費法律咨詢服務(wù)3小時,。(該律師事務(wù)所 民事業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)價格為每人800元/小時)

　�,、�.8月3日免費提供資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)法律咨詢，按最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格計算銷項稅額：

　　(2×4×800)÷(1+6%)×6%=362.26(元)

　　相關(guān)會計處理：

　　借：營業(yè)外支出362.26

　　　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)362.26

　�,、�.8月5日為以社會公眾為對象的服務(wù)活動,，不屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)。

　　(六)一般納稅人出口應(yīng)稅服務(wù)

　　一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù),，不計算應(yīng)稅服務(wù)銷售額應(yīng)繳納的增值稅,。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口服務(wù)的免抵退稅。

　　1.按稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)”,，按應(yīng)退稅額借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收退稅款(增值稅出口退稅)”等科目,，按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目,。

　　2.收到退回的稅款時,，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款應(yīng)收退稅款(增值稅出口退稅)”科目,。

　　3.辦理退稅后發(fā)生服務(wù)中止補交已退回稅款的,，用紅字或負(fù)數(shù)登記。

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