所謂業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為生產(chǎn),、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的而支付的應(yīng)酬費用,。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的實實在在,、必須的費用支出,，是企業(yè)進(jìn)行正常經(jīng)營活動必須的一項成本費用,，但由于其直接影響國家的稅收,，因此稅法對其稅前扣除有限定——僅允許按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除,。

　　稅收相關(guān)規(guī)定

　　該實施條例中第四十三條明確規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,。

　　業(yè)務(wù)招待費是企業(yè)為了聯(lián)系業(yè)務(wù)或促銷,、處理社會關(guān)系等目的經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù),，新《企業(yè)所得稅法實施條例》改變了以前的扣除比例，業(yè)務(wù)招待費作為企業(yè)生產(chǎn),、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費用,，會計制度規(guī)定可以據(jù)實列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除,，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除,。

　　企業(yè)申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的,，應(yīng)提供證明真實發(fā)生的足夠的有效憑證或資料,。不能提供的，不得在稅前扣除,。其證明資料內(nèi)容包括支出金額,、商業(yè)目的、與被招待人的業(yè)務(wù)關(guān)系,、招待的時間地點,。

　　企業(yè)投資者或雇員的個人娛樂支出和業(yè)余愛好支出不得作為業(yè)務(wù)招待費申報扣除。

　　有關(guān)會計制度規(guī)定,，業(yè)務(wù)招待費作為企業(yè)生產(chǎn),、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費用，可以據(jù)實列支,。因此,，稅法規(guī)定和會計規(guī)定存在差異，企業(yè)在做企業(yè)所得稅匯算清繳時,，應(yīng)重視業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整,，否則會面臨納稅風(fēng)險。

　　合理界定業(yè)務(wù)招待費的范圍

　　一些納稅人對業(yè)務(wù)招待費的范圍,、核算,、稅前扣除等規(guī)定不太熟悉，有的甚至把禮品,、禮金,、回扣、個人消費等支出列入其中,，這不僅導(dǎo)致企業(yè)所得稅計算出現(xiàn)誤差,，還易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。實踐中,，業(yè)務(wù)招待費的支付范圍通常界定為餐飲,、香煙、水果,、食品,、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出,。具體范圍包括：因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀(jì)念品的開支,、發(fā)生的景點參觀費及其他費用的開支和發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支,。一般來講，外購禮品用于贈送的,，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費,。

　　準(zhǔn)確計算業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)

　　業(yè)務(wù)招待費計算基數(shù)包括：

　　一是納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入,，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入作為計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù),，營業(yè)外收入不包括在內(nèi)。

　　二是股權(quán)投資企業(yè)分得的股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,。《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第八條規(guī)定,，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部,、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。需要注意的是,，計算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入三項收入，不包括按權(quán)益法核算的賬面投資收益,，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動,。

　　三是查補收入可以作為計提業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)�,！秶�家稅��(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第20號)第一條規(guī)定,，查補收入可以彌補以前年度虧損�,！秶�家稅��(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問題的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第29號)進(jìn)一步對查增應(yīng)納稅所得額的填報予以明確,。根據(jù)公告規(guī)定，查補的收入屬于“主營業(yè)務(wù)收入,、其他業(yè)務(wù)收入,，視同銷售收入”中的一種，在補充申報的時候必然會填到“銷售(營業(yè))收入合計”里,，自然地作為計提業(yè)務(wù)招待費的基數(shù),。既然稅收上已經(jīng)確認(rèn)收入了，那么就應(yīng)該可以作為扣除基數(shù)進(jìn)行稅收處理,。

　　準(zhǔn)確計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額

　　一是開辦(籌建)期間業(yè)務(wù)招待費的處理,。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規(guī)定,，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。

　　二是生產(chǎn)經(jīng)營期間業(yè)務(wù)招待費扣除限額的確定,。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn),、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,。業(yè)務(wù)招待費扣除限額=當(dāng)年銷售(營業(yè))收入×5‰,。

　　做好納稅調(diào)整

　　業(yè)務(wù)招待費扣除限額大于業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%的，納稅調(diào)整時,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額×40%,，即企業(yè)已在管理費用中實際列支的業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的40%部分。例如：某企業(yè)2012年銷售收入5億元,，發(fā)生的與生產(chǎn),、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出300萬元，則該企業(yè)2012年業(yè)務(wù)招待費扣除限額為250萬元(50000萬元×5‰),，業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%的部分是180萬元(300×60%),，由于250>180，所以,，該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120萬元(業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額300×40%),。

　　業(yè)務(wù)招待費扣除限額小于業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%的，納稅調(diào)整時,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%-業(yè)務(wù)招待費扣除限額)+業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額×40%,，即業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%超過業(yè)務(wù)招待費扣除限額的差額與企業(yè)已在管理費用中實際列支的業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的40%部分之和。例如：某企業(yè)2012年銷售收入3億元,，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出300萬元,，則該企業(yè)2012年業(yè)務(wù)招待費扣除限額150萬元(30000萬元×5‰)，業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%的部分是180萬元(300×60%),，由于150<180,，所以，該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額150萬元(180-150+300×40%),。

　　應(yīng)注意的事項

　　一是業(yè)務(wù)招待費要與會議費相區(qū)分,。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的會議費，稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證,，否則不得在稅前扣除,。

　　二是業(yè)務(wù)招待費要與業(yè)務(wù)宣傳費區(qū)別。外購禮品用于贈送的應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費,，但如果禮品和贈品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費,。同時，要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣,、賄賂等非法支出,，以及與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵,、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金和支付給個人的勞務(wù)支出,，這些費用均不能作為業(yè)務(wù)招待費支出。

　　三是業(yè)務(wù)招待費要與誤餐費區(qū)別,。誤餐費是企業(yè)職工因工作無法回企業(yè)食堂或者家中進(jìn)餐而得到的補償;而招待費是對外拓展業(yè)務(wù)時發(fā)生的吃,、喝、用,、玩費用,，它的消費人主體是企業(yè)以外的個人，而不是本企業(yè)的員工,。