所謂業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn),、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的而支付的應(yīng)酬費(fèi)用,。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的實(shí)實(shí)在在、必須的費(fèi)用支出,，是企業(yè)進(jìn)行正常經(jīng)營活動必須的一項(xiàng)成本費(fèi)用,，但由于其直接影響國家的稅收，因此稅法對其稅前扣除有限定——僅允許按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除。

　　稅收相關(guān)規(guī)定

　　該實(shí)施條例中第四十三條明確規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按發(fā)生額的60%扣除,，最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)為了聯(lián)系業(yè)務(wù)或促銷,、處理社會關(guān)系等目的經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù),，新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》改變了以前的扣除比例，業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn),、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用,，會計(jì)制度規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除,，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。

　　企業(yè)申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi),，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,，應(yīng)提供證明真實(shí)發(fā)生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的,，不得在稅前扣除,。其證明資料內(nèi)容包括支出金額、商業(yè)目的,、與被招待人的業(yè)務(wù)關(guān)系,、招待的時間地點(diǎn)。

　　企業(yè)投資者或雇員的個人娛樂支出和業(yè)余愛好支出不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)申報(bào)扣除,。

　　有關(guān)會計(jì)制度規(guī)定,，業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用,，可以據(jù)實(shí)列支,。因此，稅法規(guī)定和會計(jì)規(guī)定存在差異,，企業(yè)在做企業(yè)所得稅匯算清繳時,，應(yīng)重視業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整，否則會面臨納稅風(fēng)險(xiǎn),。

　　合理界定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍

　　一些納稅人對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍,、核算、稅前扣除等規(guī)定不太熟悉,，有的甚至把禮品,、禮金、回扣,、個人消費(fèi)等支出列入其中,，這不僅導(dǎo)致企業(yè)所得稅計(jì)算出現(xiàn)誤差，還易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐中,，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍通常界定為餐飲,、香煙、水果,、食品,、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。具體范圍包括：因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支,、贈送紀(jì)念品的開支,、發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)及其他費(fèi)用的開支和發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。一般來講,，外購禮品用于贈送的,，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

　　準(zhǔn)確計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)包括：

　　一是納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入,、其他業(yè)務(wù)收入,，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)，營業(yè)外收入不包括在內(nèi),。

　　二是股權(quán)投資企業(yè)分得的股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入�,！秶�家稅��(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第八條規(guī)定,，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),，其從被投資企業(yè)所分配的股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額,。需要注意的是,，計(jì)算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入三項(xiàng)收入,，不包括按權(quán)益法核算的賬面投資收益,，以及按公允價(jià)值計(jì)量金額資產(chǎn)的公允價(jià)值變動。

　　三是查補(bǔ)收入可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù),�,！秶�家稅��(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第20號)第一條規(guī)定，查補(bǔ)收入可以彌補(bǔ)以前年度虧損,�,！秶�家稅��(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問題的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第29號)進(jìn)一步對查增應(yīng)納稅所得額的填報(bào)予以明確。根據(jù)公告規(guī)定,，查補(bǔ)的收入屬于“主營業(yè)務(wù)收入,、其他業(yè)務(wù)收入，視同銷售收入”中的一種，在補(bǔ)充申報(bào)的時候必然會填到“銷售(營業(yè))收入合計(jì)”里,，自然地作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù),。既然稅收上已經(jīng)確認(rèn)收入了，那么就應(yīng)該可以作為扣除基數(shù)進(jìn)行稅收處理,。

　　準(zhǔn)確計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額

　　一是開辦(籌建)期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理,。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規(guī)定,，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。

　　二是生產(chǎn)經(jīng)營期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的確定,。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn),、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=當(dāng)年銷售(營業(yè))收入×5‰。

　　做好納稅調(diào)整

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額大于業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額60%的,，納稅調(diào)整時,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額×40%，即企業(yè)已在管理費(fèi)用中實(shí)際列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的40%部分,。例如：某企業(yè)2012年銷售收入5億元,，發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出300萬元,，則該企業(yè)2012年業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為250萬元(50000萬元×5‰),，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額60%的部分是180萬元(300×60%)，由于250>180,，所以,，該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120萬元(業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額300×40%)。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額小于業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額60%的,，納稅調(diào)整時,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額60%-業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額)+業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額×40%，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額60%超過業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的差額與企業(yè)已在管理費(fèi)用中實(shí)際列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的40%部分之和,。例如：某企業(yè)2012年銷售收入3億元,，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出300萬元，則該企業(yè)2012年業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額150萬元(30000萬元×5‰),，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額60%的部分是180萬元(300×60%),，由于150<180，所以，該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額150萬元(180-150+300×40%),。

　　應(yīng)注意的事項(xiàng)

　　一是業(yè)務(wù)招待費(fèi)要與會議費(fèi)相區(qū)分,。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的會議費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證,，否則不得在稅前扣除。

　　二是業(yè)務(wù)招待費(fèi)要與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)區(qū)別,。外購禮品用于贈送的應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),，但如果禮品和贈品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象,、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時,，要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣,、賄賂等非法支出，以及與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利,、職工獎勵,、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金和支付給個人的勞務(wù)支出，這些費(fèi)用均不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,。

　　三是業(yè)務(wù)招待費(fèi)要與誤餐費(fèi)區(qū)別,。誤餐費(fèi)是企業(yè)職工因工作無法回企業(yè)食堂或者家中進(jìn)餐而得到的補(bǔ)償;而招待費(fèi)是對外拓展業(yè)務(wù)時發(fā)生的吃、喝,、用,、玩費(fèi)用，它的消費(fèi)人主體是企業(yè)以外的個人,，而不是本企業(yè)的員工,。