前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息以及前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息,，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào),。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤,、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨,、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。對(duì)于前期差錯(cuò)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理?本文擬通過(guò)案例進(jìn)行分析,。

　　案例

　　甲公司2012年9月納稅自查中發(fā)現(xiàn),，2011年漏計(jì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊200000元，未將土地價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值,，少繳房產(chǎn)稅3000元,，暫不考慮稅后利潤(rùn)提取盈余公積的影響。

　　前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第十二條規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外,�,！∽匪葜厥龇ǎ�是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí),，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò),，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。

　　前期差錯(cuò)的重要程度,，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷,。一般來(lái)說(shuō)，前期差錯(cuò)足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷,，就屬于重要的前期差錯(cuò)。對(duì)于重要前期差錯(cuò)采用追溯重述法,，不重要前期差錯(cuò)可采用未來(lái)適用法,。

　　(一)不重要的前期差錯(cuò)的處理

　　對(duì)于不重要的前期差錯(cuò),，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目,。屬于影響損益的,，應(yīng)直接計(jì)人本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目;屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目,。

　　借：管理費(fèi)用——房產(chǎn)稅　　3000

　　　　貸：銀行存款　　3000

　　(二)重要的前期差錯(cuò)的處理

　　對(duì)于發(fā)生的重要前期差錯(cuò),，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益,，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整;如不影響損益,，應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。

　　借：以前年度損益調(diào)整　　200000

　　　　貸：累計(jì)折舊　　200000

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　50000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　50000

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　150000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　150000,。

　　前期差錯(cuò)更正的稅務(wù)處理

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第六條規(guī)定,，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的,、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年,。

　　企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅,。

　　虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出,，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額,，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款,，并按前款規(guī)定處理。

　　甲公司2011年漏計(jì)固定資產(chǎn)折舊200000元以及少繳的房產(chǎn)稅3000元,，可由企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后,，準(zhǔn)予追補(bǔ)至2011年度計(jì)算扣除，企業(yè)由此多繳的企業(yè)所得稅稅款,，可以在2012年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅,。同時(shí)在2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),，對(duì)繳納的2011年房產(chǎn)稅3000元要做納稅調(diào)增。