合并財務(wù)報表在做抵銷分錄之前,，首先要做調(diào)整分錄,。合并會計報表的編制過程和個別會計報表的編制過程并不相同,，由于一筆抵銷分錄可能會同時涉及合并資產(chǎn)負債表項目、合并利潤及利潤分配表項目,，所以合并資產(chǎn)負債表,、合并利潤及利潤分配表并不是單獨編制的,，而是在一張合并工作底稿上同時完成的，不能孤立地加以看待,。初次編制合并會計報表和連續(xù)編制合并會計報表的抵銷分錄在實質(zhì)上并無區(qū)別,，只不過初次編制合并會計報表要比連續(xù)編制合并會計報表少考慮抵銷以前年度的項目。

　　1.對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整(調(diào)整分錄)

　　(1)屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司,。對于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務(wù)報表,，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整,。

　　(2)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司,。對于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況,，需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外,，還應(yīng)當根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產(chǎn),、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ),，通過編制調(diào)整分錄,，對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整,，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額,。

　　第一年

　�,、賹⒆庸�司的賬面價值調(diào)整為公允價值

　　借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

　　　　貸：資本公積

　�,、谟嬏崂塾嬚叟f,、累計攤銷等

　　借：管理費用

　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊、無形資產(chǎn)——累計攤銷等

　　第二年

　　借：固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等

　　　　貸：資本公積

　　借：未分配利潤——年初

　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊,、無形資產(chǎn)——累計攤銷等

　　借：管理費用

　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊、無形資產(chǎn)——累計攤銷等

　　2.將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法(調(diào)整分錄)

　　按照權(quán)益法調(diào)整為子公司的長期股權(quán)投資,，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：

　　(1)第一年

　�,、賹τ趹�(yīng)享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：投資收益

　　借：提取盈余公積

　　　　貸：盈余公積

　　按照應(yīng)承擔(dān)子公司當期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄,。

　　對于第2筆調(diào)整盈余公積的分錄,，教材上沒有提及，但在連續(xù)編制的情況下,，教材中調(diào)整了盈余公積,，因此在當年應(yīng)該也是要調(diào)整的。

　�,、趯τ诋斊谧庸�司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　借：盈余公積

　　　　貸：提取盈余公積

　�,、蹖τ谧庸�司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：資本公積

　　(2)第二年

　�,、賹τ趹�(yīng)享有子公司上期實現(xiàn)凈利潤及凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動的份額

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：未分配利潤——年初

　　盈余公積——年初

　　資本公積——其他資本公積

　�,、趯τ诋斊谧庸�司實現(xiàn)凈利潤、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中母公司享有或承擔(dān)的份額的處理與上年類似

　�,、蹖τ谧庸�司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額做與上年類似的處理,。