前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息,，以及前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報,。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤,、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨,、固定資產(chǎn)盤盈等。對于前期差錯如何進(jìn)行會計及稅務(wù)處理?本文擬通過案例進(jìn)行分析,。

　　案例

　　甲公司2012年9月納稅自查中發(fā)現(xiàn),，2011年漏計一項固定資產(chǎn)折舊200000萬元，未將土地價值計入房產(chǎn)原值，少繳房產(chǎn)稅3000元,，暫不考慮稅后利潤提取盈余公積的影響,。

　　前期差錯更正的會計處理

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第十二條規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯,，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法,，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時,，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法,。

　　前期差錯的重要程度,，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。一般來說,，前期差錯足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況,、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷，就屬于重要的前期差錯,。對于重要前期差錯采用追溯重述法,，不重要前期差錯可采用未來適用法。

　　(一)不重要的前期差錯的處理

　　對于不重要的前期差錯,，企業(yè)不需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù),，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目。屬于影響損益的,，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目;屬于不影響損益的,，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目,。

　　借：管理費用——房產(chǎn)稅 3000

　　　　貸：銀行存款 3000

　　(二)重要的前期差錯的處理

　　對于發(fā)生的重要前期差錯,，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益,，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整;如不影響損益,，應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)。

　　借：以前年度損益調(diào)整 200000

　　　　貸：累計折舊 200000

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 50000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 50000

　　借：利潤分配——未分配利 150000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 150000

　　前期差錯更正的稅務(wù)處理

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條規(guī)定,，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定,，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,，企業(yè)做出專項申報及說明后,，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年,。 企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅,。

　　虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出,，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額,，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款,，并按前款規(guī)定處理。

　　甲公司2011年漏計固定資產(chǎn)折舊200000元以及少繳的房產(chǎn)稅3000元,，可由企業(yè)做出專項申報及說明后,，準(zhǔn)予追補(bǔ)至2011年度計算扣除，企業(yè)由此多繳的企業(yè)所得稅稅款,，可在2012年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅,。同時在2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時,，對繳納的2011年房產(chǎn)稅3000元要做納稅調(diào)增。