二,、編制合并利潤表及合并利潤分配表的主要難點(diǎn)抵銷處理項(xiàng)目

　　(一)內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷

　　處理時(shí)仍然要分內(nèi)部購進(jìn)的商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售,、全部未實(shí)現(xiàn)銷售以及部分實(shí)現(xiàn)銷售部分形成存貨三種情況,。特別注意,，凡是存貨,，既有當(dāng)期的也有以前的，應(yīng)首先抵銷期初(即上期)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤,，借記“期初未分配利潤”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”,。其次,，再抵銷期末未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，借記“主營業(yè)務(wù)收入”(內(nèi)部銷售收入,，是當(dāng)期的收入),，貸記“存貨”(期末未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)、“主營業(yè)務(wù)成本”(兩者差額是銷售成本),。

　　(二)內(nèi)部投資收益項(xiàng)目與子公司利潤分配有關(guān)項(xiàng)目的抵銷

　　這里的內(nèi)部投資收益是指母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資的收益,，即子公司銷售收入減去銷售成本費(fèi)用和所得稅后的余額與其持股比例相乘的結(jié)果。在全資子公司的情況下,，母公司對(duì)子公司投資收益實(shí)際上就是該子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤,，假定子公司期初未分配利潤為零,，則母公司的投資收益正好與子公司的利潤分配項(xiàng)目相抵銷。在非全資子公司的情況下,，母公司本期對(duì)子公司股權(quán)投資收益與少數(shù)股東本期收益之和就是子公司當(dāng)期的凈利潤,，同樣假定子公司期初未分配利潤為零，則母公司本期對(duì)子公司投資收益與少數(shù)股東本期收益之和正好與子公司的利潤分配項(xiàng)目相抵銷,。

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