為吸引客戶刺激消費，電信營運商紛紛推出客戶忠誠度計劃,，電信積分兌換業(yè)務十分普遍,。《財政部,、國家稅務總局關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2014〕43號)文件規(guī)定從今年6月1日起,，將電信業(yè)納入“營改增”試點范圍。財稅〔2014〕43號規(guī)定,，以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務,，不征收增值稅。那么,，“營改增”后,，是否所有的積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務，都不征收增值稅呢?積分兌換形式贈送的非電信業(yè)服務,，是否納稅?

　　案例：張先生是某電信企業(yè)大客戶,，2014年6月初向電信企業(yè)預存話費11100元，獲得電信企業(yè)獎勵積分11100分,，按照該電信企業(yè)積分規(guī)則,，每100分可兌換1元話費或兌換各種禮品。該電信企業(yè)為增值稅一般納稅人,。

　　預收賬款時無須計提增值稅銷項稅額

　　《財政部,、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(以下簡稱試點實施辦法)第四十一條規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間為：納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天,。由于電信企業(yè)預收話費時,，尚未提供應稅服務，預收賬款時,，無須計提增值稅銷項稅額,。其會計處理如下(單位，元)：

　　借：銀行存款 11100

　　　　貸：預收賬款——預存話費 11100,。

　　有效積分的公允價格不得抵減應稅服務銷售額

　　試點實施辦法第三十三條規(guī)定,，銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。價外費用,，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費,，但不包括同時符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政,、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);3.所收款項全額上繳財政,。因此，客戶獲得電信企業(yè)有效積分的公允價格,，不得從應稅服務銷售額中抵減,。

　　張先生發(fā)生通話費(含稅)11100元，電信企業(yè)確認收入時,，其會計處理如下：

　　借：預收賬款——預存話費 11100

　　　　貸：經(jīng)營收入——基礎電信服務10000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1100,。

　　計提客戶積分計劃準備時：

　　借：經(jīng)營收入——基礎電信服務 111

　　　　貸：預收賬款——客戶積分計劃準備(內(nèi)部積分) 111。

　　以內(nèi)部積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務,，不征收增值稅

　　財稅〔2014〕43號文件第七條規(guī)定,，以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務，不征收增值稅,。

　　客戶積分計劃是對客戶為未來的產(chǎn)品或服務承諾作出了支付,，并作為銷售交易完整組成部分而授予顧客的，是一項收入的備抵,。納稅處理方面,，在電信消費時(獲得積分時)，應稅服務銷售額已經(jīng)包括了承諾支付金額(積分公允價格),。因此,，以內(nèi)部積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務，不論積分是基礎電信服務還是增值電信服務形成的,，也不論積分兌換形式贈送的是基礎電信服務還是增值電信服務,，均不再征收增值稅。

　　張先生以上述積分兌換話費,，電信企業(yè)會計處理如下：

　　借：預收賬款——客戶積分計劃準備(內(nèi)部積分) 111

　　　　貸：預收賬款——預存話費 111,。

　　張先生發(fā)生通話費(含稅)111元，電信企業(yè)確認收入時：

　　借：預收賬款——預存話費 111

　　　　貸：經(jīng)營收入——基礎電信服務 111,。

　　以外部積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務,，需征收增值稅

　　電信企業(yè)的客戶積分不僅僅來源于電信消費產(chǎn)生的內(nèi)部積分，也可能來源于客戶積分聯(lián)盟商家贈送的外部積分,，比如張先生在電信企業(yè)的積分聯(lián)盟企業(yè)某酒店消費獲得電信積分11100分(公允價格為111元,，假定電信企業(yè)須支付1%代發(fā)行傭金)。其會計處理如下：

　　計提客戶積分計劃準備時：

　　借：應收賬款 109.89

　　銷售費用 1.11

　　　　貸：預收賬款——客戶積分計劃準備(外部積分) 111,。

　　向第三方結(jié)算積分時：

　　借：銀行存款 109.89

　　　　貸：應收賬款 109.89,。

　　如果張先生用上述外部積分兌換話費,，則由于外部積分并非電信消費產(chǎn)生的，和內(nèi)部積分不同,，內(nèi)部積分在電信消費時應稅服務銷售額已經(jīng)包括了積分公允價格,，已經(jīng)繳納過電信業(yè)增值稅，而外部積分沒有繳納過電信業(yè)增值稅,。也就是說,，相當于電信企業(yè)的積分聯(lián)盟企業(yè)某酒店購買了電信企業(yè)的積分并贈予張先生。因此,，以外部積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務，不屬于財稅〔2014〕43號文件第七條規(guī)定的“以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務”,，需征收增值稅,。

　　張先生用積分兌換話費時：

　　借：預收賬款——客戶積分計劃準備(外部積分) 111

　　　　貸：預收賬款——預存話費 111。

　　張先生發(fā)生通話費(含稅)111元,，電信企業(yè)確認收入時：

　　借：預收賬款——預存話費 111

　　　　貸：經(jīng)營收入——基礎電信服務 100

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 11,。

　　積分兌換形式贈送的非電信業(yè)服務

　　(一)積分兌換自購禮品

　　如果張先生用上述內(nèi)部積分兌換電信企業(yè)自購禮品(貨物，增值稅稅率為17%),。根據(jù)財稅〔2014〕43號文件第七條規(guī)定,，只有以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務，才不征收增值稅,�,？梢悦鞔_，以積分兌換形式贈送的電信企業(yè)自購禮品(貨物)需納增值稅,。按照試點實施辦法第十一條(一)規(guī)定的視同提供應稅服務處理,。其會計處理如下：

　　借：預收賬款——客戶積分計劃準備(內(nèi)部積分) 111

　　　　貸：經(jīng)營收入——其他收入 94.87

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 16.13。

　　至于以外部積分兌換形式贈送的禮品,，按照前述分析,，其本身就是銷售行為，自然應當征收增值稅,。會計處理同上,。

　　(二)客戶向第三方兌換積分

　　如果張先生用上述積分兌換指定第三方禮品，并由電信企業(yè)向指定第三方結(jié)算兌換禮品價款(假定不含稅結(jié)算金額為90元),。則相當于電信企業(yè)買斷了第三方禮品,，再向客戶兌換禮品。其會計處理如下：

　　借：預收賬款——客戶積分計劃準備(內(nèi)部積分) 111

　　　　貸：經(jīng)營收入——其他收入 94.87

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 16.13,。

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本,，須要注意的是，向指定第三方結(jié)算兌換禮品的價款,，須取得第三方開具的增值稅專用發(fā)票,，方可抵扣進項稅額,。

　　借：經(jīng)營成本——出售商品支出(積分兌換第三方禮品支出) 90

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　15.3

　　　　貸：銀行存款 105.3。

　　通過上述分析可知,，電信積分兌換業(yè)務,，應區(qū)分積分來源及積分兌換對象類型不同，分別進行稅務處理,。