2014年2月，甲公司向市國(guó)稅局專項(xiàng)申報(bào)2013年資產(chǎn)損失稅前扣除,。該企業(yè)飲料生產(chǎn)車間于2000年12月建成投入使用,，在“固定資產(chǎn)”科目反映原值280萬(wàn)元。截至2013年6月,，已累計(jì)計(jì)提折舊166.25萬(wàn)元,。為適應(yīng)市場(chǎng)產(chǎn)品更新和質(zhì)量要求，董事會(huì)2013年6月研究決定,，對(duì)原有廠房拆除重新建造,。甲公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。財(cái)務(wù)部門將固定資產(chǎn)賬面凈值113.75萬(wàn)元,、清理費(fèi)用1.5萬(wàn)元和處置殘料收入2.5萬(wàn)元,，一并轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，在“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶反映2013年度資產(chǎn)損失112.75萬(wàn)元,。

　　審核組成員分析后認(rèn)為,，甲公司財(cái)稅處理不恰當(dāng)�,！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)公告)規(guī)定,，企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的,，如屬于推倒重置的,，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本,，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊,。因此,，甲公司原有廠房賬面凈值應(yīng)作為重置資產(chǎn)計(jì)稅成本，而不能認(rèn)定為2013年資產(chǎn)損失,。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定,，固定資產(chǎn)的后續(xù)化支出，指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出,、修理費(fèi)用等,。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。對(duì)于資本化的后續(xù)支出，應(yīng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程,，并停止計(jì)提折舊,，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價(jià)。在固定資產(chǎn)的持續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn),，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、作用壽命,、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊,。甲公司新建飲料車間，是為了滿足產(chǎn)品市場(chǎng)需求,，意味著有可靠的經(jīng)濟(jì)利益流入，符合資產(chǎn)定義,，應(yīng)將固定資產(chǎn)賬面凈值,、清理費(fèi)用和殘料收入一并在“在建工程”科目反映。會(huì)計(jì)確認(rèn)當(dāng)期損失不正確,。