(六)一般納稅人出口應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計算應(yīng)稅服務(wù)銷售額應(yīng)繳納的增值稅,。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口服務(wù)的免抵退稅,。

　　1.按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)”，按應(yīng)退稅額借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款(增值稅出口退稅)”等科目,，按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目,。

　　2.收到退回的稅款時，借記“銀行存款”科目,，貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款(增值稅出口退稅)”科目,。

　　3.辦理退稅后發(fā)生服務(wù)中止補(bǔ)交已退回稅款的，用紅字或負(fù)數(shù)登記,。

　　(七)非正常損失發(fā)生購進(jìn)貨物改變用途以及非正常損失等原因,，按規(guī)定進(jìn)項額不得抵扣的，借記“其他業(yè)務(wù)成本”,、“在建工程”,、“應(yīng)付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目,。

　　(八)免征增值稅收入納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得按規(guī)定的免征增值稅收入時，借記“銀行存款”,、“應(yīng)收賬款”,、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”,、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

　　(九)當(dāng)月繳納本月增值稅當(dāng)月繳納本月增值稅時,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目,，貸記“銀行存款”科目。

　　【案例】M貨運公司2013年8月虛開增值稅專用發(fā)票被國稅稽查部門查處,，當(dāng)月收到主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)的《稅務(wù)事項通知書》,，告知對其實行納稅輔導(dǎo)期管理。9月3日,，M公司當(dāng)月第一次領(lǐng)購專用發(fā)票25份,，17日已全部開具，取得營業(yè)額86000元 (含稅);18日該公司再次到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票,，按規(guī)定對前次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額預(yù)繳增值稅,。

　　預(yù)繳增值稅稅款的計算：

　　86000÷(1+11%)×3%=2324.32(元)

　　相關(guān)會計處理：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)2324.32

　　貸：銀行存款2324.32

　　(十)購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固 定資產(chǎn)”科目,，貸記“銀行存款”,、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,，貸記“遞延收益” 科目。按期計提折舊,，借記“管理費用”等科目,，貸記“累計折舊”科目;同時，借記“遞延收益”科目,，貸記“管理費用”等科目,。

　　一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護(hù)費，按實際支付或應(yīng)付的金額,，借記“管理費用”等科目,，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,，貸記“管理費用”等科目。

　　【案例】2013年10月,，濟(jì)南S生物科技公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備,，支付價款1416元，同時支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費370元,。當(dāng)月兩項合計抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額1786元,。

　　Ⅰ,。首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備　1416

　　貸：銀行存款1416

　�,、颉０l(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費

　　借：管理費用　370

　　貸：銀行存款370

　�,、�,。抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)1786

　　貸：管理費用　370

　　遞延收益　1416

　　Ⅳ,。以后各月計提折舊時(按3年,，殘值10%舉例)

　　借：管理費用　35.40

　　貸：累計折舊　35.40

　　借：遞延收益　35.40

　　貸：管理費用　35.40

　　(十一)簡易計稅方法一般納稅人提供適用簡易計稅方法應(yīng)稅服務(wù)的，借記“現(xiàn)金”,、“銀行存款”,、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”,、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目,。

　　一般納稅人提供適用簡易計稅方法應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生《試點實施辦法》第十一條所規(guī)定情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額,，借記“營業(yè)外支出”,、“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目,。

　　【案例】2013年10月25日,，濟(jì)南Z巴士公司當(dāng)天取得公交乘坐費85000元。

　　計算按簡易計稅辦法計算增值稅應(yīng)納稅款85000÷103%×3%=2475.73元,，相應(yīng)會計處理為：

　　借：現(xiàn)金　85000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　82524.27

　　應(yīng)交稅費——未交增值稅　2475.73

　　(十二)稅款繳納月末,，一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅” 科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目,，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目,。或?qū)⒈驹露嘟坏脑鲋刀愖?“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目,，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目,，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。

　　一般納稅人的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額,，反映尚未抵扣的增值稅,。“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目的期末借方余額,，反映多交的增值稅;貸方余額,，反映未交的增值稅。

　　次月繳納本月應(yīng)交未交的增值稅,，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目,，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交增值稅稅款時,，借記“銀行存款”科目,，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

　　(十三)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),，按確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額,，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”,、“銀行存款”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額,，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目,，按確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”,、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,。

　　(十四)小規(guī)模納稅人初次購入稅控設(shè)備小規(guī)模納稅人初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記 “固定資產(chǎn)”科目,，貸記“銀行存款”,、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目,，貸記“遞延收益”科目。按 期計提折舊,，借記“管理費用”等科目,，貸記“累計折舊”科目;同時，借記“遞延收益”科目,，貸記“管理費用”等科目,。

　　小規(guī)模納稅人發(fā)生技術(shù)維護(hù)費，按實際支付或應(yīng)付的金額,，借記“管理費用”等科目,，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目,，貸記“管理費用”等科目。

　　(十五)小規(guī)模納稅人稅款繳納小規(guī)模納稅人月份終了上交增值稅時,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目,，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交的增值稅稅款時,，作相反的會計分錄,。

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